會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的目的：全面培養(yǎng)學(xué)生的識(shí)證能力、制證能力、登賬能力和編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析能力。通過(guò)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，加深對(duì)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法的掌握與運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，形成會(huì)計(jì)責(zé)任觀念。
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的一般要求：
    (一)對(duì)教師的要求
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)是培養(yǎng)和提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)技能的關(guān)鍵，教師要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)每次實(shí)習(xí)要做到計(jì)劃、控制、指導(dǎo)，有實(shí)習(xí)成績(jī)和實(shí)習(xí)講評(píng)。教師對(duì)實(shí)習(xí)課要像上理論課一樣嚴(yán)肅認(rèn)真，對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程要作具體指導(dǎo)，以便學(xué)生順利完成實(shí)習(xí)任務(wù)。
(二)對(duì)學(xué)生的要求
對(duì)學(xué)生的要求包括道德要求和技術(shù)性要求兩個(gè)方面。
1.道德要求：
(1)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的操作過(guò)程要符合會(huì)計(jì)法規(guī)。
(2)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的賬務(wù)處理要符合會(huì)計(jì)核算原理。
(3)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)時(shí)，態(tài)度要端正，目的要明確，作風(fēng)要踏實(shí)，操作要認(rèn)真,以一個(gè)會(huì)計(jì)人員的身份參與實(shí)習(xí)。
2.技術(shù)性要求：
(1)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的填制要準(zhǔn)確、完整。
(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的文字、數(shù)字書(shū)寫(xiě)要清晰、工整、規(guī)范。
(3)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制(編制)要及時(shí)。
(4)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制除按規(guī)定必須使用紅墨水書(shū)寫(xiě)外，所有文字?jǐn)?shù)字都應(yīng)使用藍(lán)(黑)墨水書(shū)寫(xiě)，不準(zhǔn)使用有鉛筆和圓珠筆(除復(fù)寫(xiě)憑證外)。
(5)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的操作出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須按規(guī)定方法進(jìn)行更正，不得涂改、刮擦挖補(bǔ)或用褪色藥水消除字跡。
(6)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，須及時(shí)整理，編制目錄，裝訂成冊(cè)，歸檔保管。
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的步驟：
會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的整個(gè)過(guò)程可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)習(xí)操作階段和總結(jié)階段。
(一)實(shí)習(xí)準(zhǔn)備階段。
1.實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)實(shí)習(xí)教程》，讓學(xué)生明確各個(gè)實(shí)習(xí)的目的、要求，以及證、賬、表的操作標(biāo)準(zhǔn)。
2.學(xué)生須準(zhǔn)備齊全實(shí)習(xí)所需的證、賬、表、筆、算盤(pán)、印簽等用品用具。
(二)實(shí)習(xí)操作階段
每次實(shí)習(xí)都應(yīng)在實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師的具體指導(dǎo)下進(jìn)行，學(xué)生應(yīng)認(rèn)真完成各次實(shí)習(xí)任務(wù)。實(shí)習(xí)的具體操作，這里以綜合實(shí)習(xí)為例說(shuō)明如下：
1.建賬，根據(jù)模擬企業(yè)賬戶(hù)的期初余額及有關(guān)資料開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬，明細(xì)分類(lèi)賬及日記賬。
2.填制記賬憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
3.登賬，根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬。
4.結(jié)賬與對(duì)賬。月終結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬的發(fā)生額和余額，并將總分類(lèi)賬的余額與日記賬的余額、明細(xì)賬的余額核對(duì)相符。
5.編制報(bào)表。月終，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的發(fā)生額編制損益表。
6.學(xué)生對(duì)所填制的憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)整理，并裝訂成冊(cè)。
(三)總結(jié)階段
學(xué)生操作完畢后，實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師和學(xué)生應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)�？偨Y(jié)工作包括：
1.學(xué)生撰寫(xiě)實(shí)習(xí)總結(jié)報(bào)告(主要談實(shí)習(xí)的收獲)。
2.實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)作總評(píng)。
3.實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師評(píng)定學(xué)生實(shí)習(xí)成績(jī)。
會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的時(shí)間安排：?jiǎn)雾?xiàng)實(shí)習(xí)根據(jù)課程進(jìn)度安排，如教師上完賬戶(hù)與復(fù)式記賬一章，應(yīng)安排一定時(shí)間作賬戶(hù)與復(fù)式記賬的單項(xiàng)實(shí)習(xí)，其他類(lèi)推。會(huì)計(jì)綜合實(shí)習(xí)須在學(xué)生學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》全部課程后，單獨(dú)安排一周時(shí)間。一周時(shí)間大致可這樣安排：準(zhǔn)備階段半天，實(shí)習(xí)操作5天，總結(jié)半天。
會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的考核：會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的必修課，實(shí)習(xí)成績(jī)單獨(dú)考核。實(shí)習(xí)成績(jī)的考核分為合格和不合格兩個(gè)等級(jí)。凡符合下列要求的，實(shí)習(xí)成績(jī)?yōu)楹细瘢�即�?br /> 1.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的操作符合第二章要求。
2.會(huì)計(jì)科目使用正確。
3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確。
4.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的摘要清楚。
5.會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告語(yǔ)句通順。
學(xué)生實(shí)習(xí)操作出現(xiàn)二處以下不合上述要求的，實(shí)習(xí)成績(jī)作合格處理；出現(xiàn)三處或三處以上不合上述要求的，實(shí)習(xí)成績(jī)作不合格處理。
單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)
賬戶(hù)與復(fù)式記賬
內(nèi)容提要：
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)在賬簿中的戶(hù)頭。在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)是為了分類(lèi)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種有用的會(huì)計(jì)信息。
每個(gè)賬戶(hù)不僅要有明確的核算內(nèi)容，而且應(yīng)該具有一定的結(jié)構(gòu)形式。通過(guò)賬戶(hù)既能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)、定向的反映，又能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、定量的反映。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)的具體結(jié)構(gòu)有各式各樣，如“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額式”等。
賬戶(hù)根據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)五大類(lèi)。
賬戶(hù)根據(jù)其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同，可分為總分類(lèi)賬戶(hù)、二級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)三大類(lèi)。
賬戶(hù)根據(jù)其用途和結(jié)構(gòu)不同，可以分為盤(pán)存賬戶(hù)、資本賬戶(hù)、結(jié)算賬戶(hù)、集合分配賬戶(hù)、跨期攤配賬戶(hù)、成本計(jì)算賬戶(hù)、收入賬戶(hù)、費(fèi)用賬戶(hù)、財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶(hù)和調(diào)整賬戶(hù)等十一大類(lèi)。
復(fù)式記賬是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法。其基本特征是：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，借以全面地反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，并進(jìn)行試算平衡。
根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等方面的不同，復(fù)式記賬可分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一律采用借貸記賬法。
借貸記賬法是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
   (一)實(shí)習(xí)目的：本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確賬戶(hù)的核算內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則，掌握開(kāi)設(shè)和登記賬戶(hù)、編制會(huì)計(jì)分錄以及試算平衡的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.賬戶(hù)開(kāi)設(shè)和登記方法。
2.會(huì)計(jì)分錄編制方法。
3.試算平衡方法。
   (三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)和登記。
賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適用性。應(yīng)根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)會(huì)計(jì)科目劃分的子、細(xì)目并結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要開(kāi)設(shè)必要的二級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。
在賬戶(hù)的運(yùn)用中應(yīng)首先掌握賬戶(hù)的屬性。賬戶(hù)有兩個(gè)基本屬性：一是決定賬戶(hù)性質(zhì)的屬性，即賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是決定賬戶(hù)使用方法的屬性，即賬戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)。在賬戶(hù)運(yùn)用時(shí)，應(yīng)首先考慮該賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是說(shuō)該賬戶(hù)核算什么?監(jiān)督什么?發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該通過(guò)哪些賬戶(hù)進(jìn)行反映?其次，要注意該賬戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)，也就是 該賬戶(hù)的借方記什么?貸方記什么?余額在哪一方??
在賬戶(hù)的運(yùn)用中還應(yīng)正確處理個(gè)別與整體的關(guān)系。從個(gè)別來(lái)看，每個(gè)賬戶(hù)是分別從不同角度來(lái)記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面或某一環(huán)節(jié)，它們都分別反映著特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，只能在一定情況下使用，不能相互替代或混淆。從總體來(lái)看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)有機(jī)整體，因此，作為記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)也并不是彼此孤立的，它們相互聯(lián)系、相互依存，形成一個(gè)完整的賬戶(hù)體系。有些賬戶(hù)之間有著固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而有些賬戶(hù)之間是根本不可能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的。
在借貸記賬法下，任何賬戶(hù)都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。賬戶(hù)的左方為借方，右方為貸方。登記的方法是：資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。
每一賬戶(hù)的余額應(yīng)按下列兩個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算：
(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額計(jì)算公式：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(2)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的余額計(jì)算公式：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
賬戶(hù)的登記方法按方式不同可分逐筆登記和匯總登記。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的目的是掌握登賬的基本技能，所以應(yīng)采用逐筆登記方式。具體登記時(shí)要根據(jù)所編制的會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行。首先根據(jù)會(huì)計(jì)分錄所指明的賬戶(hù)名稱(chēng)找到相同名稱(chēng)的賬戶(hù)，然后再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄所指明的記賬方向，把相關(guān)的金額登記在與會(huì)計(jì)分錄一致的借方或貸方，要謹(jǐn)防錯(cuò)記、漏記、重記或串記。同時(shí)，還要登記日期、憑證號(hào)數(shù)和摘要。
2.會(huì)計(jì)分錄的編制。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)分錄主要是為了方便記賬，減少記賬差錯(cuò)，以保證賬戶(hù)登記的正確性。
會(huì)計(jì)分錄是指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向和記賬金額的一種記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是編制在記賬憑證上的。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)可暫不考慮使用記賬憑證，對(duì)會(huì)計(jì)分錄可作一般列示即可。
對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行：
(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)(包括總賬和明細(xì)賬名稱(chēng))；
(2)根據(jù)所涉及賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定應(yīng)該記入的借貸方向；
(3)確定應(yīng)計(jì)入賬戶(hù)的金額；
(4)最后以規(guī)范格式把會(huì)計(jì)分錄列示出來(lái)。
編制會(huì)計(jì)分錄，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的重要一環(huán)，要求做到賬戶(hù)、方向和金額三要素準(zhǔn)確無(wú)誤。一般來(lái)說(shuō)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制一組會(huì)計(jì)分錄，可以一借一貸，一借多貸、一貸多借，也可以多借多貸。不能把多筆不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并起來(lái)編制一組會(huì)計(jì)分錄，也不能把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)任意割裂開(kāi)來(lái)編制多組會(huì)計(jì)分錄。具體列示會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)先借后貸，豎式排列。若為復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)該借項(xiàng)與借項(xiàng)對(duì)齊，貸項(xiàng)與貸項(xiàng)對(duì)齊，借貸左右錯(cuò)開(kāi)，以利試算平衡。
3.試算平衡。
試算平衡，就是根據(jù)借貸記賬法的試算平衡公式，檢查會(huì)計(jì)分錄或各種賬戶(hù)的記錄是否正確，以保證記賬質(zhì)量。這是會(huì)計(jì)核算的又一重要環(huán)節(jié)。
試算平衡要求從以下三方面進(jìn)行：
(1)試算每組會(huì)計(jì)分錄的借貸金額是否平衡。
任何一組會(huì)計(jì)分錄，其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)之間的借項(xiàng)金額合計(jì)必須等于貸項(xiàng)金額合計(jì)，如不相等便是錯(cuò)誤的。這是由于借貸記賬法的記賬規(guī)則所決定的。因此，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄后都應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行試算平衡，以免發(fā)生差錯(cuò)。
(2)試算全部賬戶(hù)的借貸發(fā)生額是否平衡。
總分類(lèi)賬戶(hù)借方和貸方發(fā)生額是根據(jù)每組會(huì)計(jì)分錄逐筆或匯總記入的，因此，全部總分類(lèi)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于本期貸方發(fā)生額合計(jì)。
(3)試算全部賬戶(hù)的借貸余額是否平衡。
由于資產(chǎn)余額表現(xiàn)為賬戶(hù)的借方，權(quán)益余額表現(xiàn)為賬戶(hù)的貸方。根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”會(huì)計(jì)方程式平衡原理，全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)必然等于全部賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄的試算平衡是分散在平時(shí)隨時(shí)進(jìn)行的。全部賬戶(hù)的發(fā)生額和余額試算平衡則是通過(guò)編制“試算平衡表”，并集中在一定時(shí)期期末定期進(jìn)行的。
必須指出，試算平衡表只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確，它還有一定的局限性。如果借貸不平衡，肯定賬戶(hù)記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；如果借貸平衡，只能說(shuō)明賬戶(hù)記錄基本正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤，并不影響借貸雙方的平衡。如在賬戶(hù)的借方和貸方重復(fù)記錄或漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又如將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)串記了賬戶(hù)或某一項(xiàng)錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)錯(cuò)誤記錄抵銷(xiāo)。因此，在具體操作中，會(huì)計(jì)期末還要進(jìn)行賬目的核對(duì)。
原始憑證填制與審核
內(nèi)容提要：原始憑證，俗稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，是匯賬的原始依據(jù)。
一切會(huì)計(jì)記錄都要有真憑實(shí)據(jù)，沒(méi)有憑據(jù)，不能任意動(dòng)用資產(chǎn)，也不能進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，填制和審核原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，它對(duì)于記錄和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，處理經(jīng)濟(jì)糾紛具有重要作用。
原始憑證按其來(lái)源不同 ，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。
自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或個(gè)人 ，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證 。按其反映業(yè)務(wù)的方法不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
一次憑證是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的，用以記錄一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如收料單、銷(xiāo)貨發(fā)票、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、成本計(jì)算單、盤(pán)點(diǎn)表等。
累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)目同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。這類(lèi)憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次完成的。如限額領(lǐng)料單等。
匯總憑證，亦稱(chēng)原始憑證匯總表，它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干張反映同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總而成的。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表和銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表等。
外來(lái)原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，以外單位取得的憑證。外來(lái)憑證都是一次憑證。如購(gòu)貨時(shí)取得的普通發(fā)貨票、專(zhuān)用發(fā)貨票，托運(yùn)商品時(shí)取得的運(yùn)單以及銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知等。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，原始憑證的種類(lèi)繁多，格式各異，反映的具體內(nèi)容也各種各樣。但是，每一原始憑證一般都應(yīng)具備以下基本要素：
(一)原始憑證的名稱(chēng)。
(二)原始憑證的填制日期和編號(hào)。
(三)填制和接受憑證的單位名稱(chēng)。
(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及實(shí)物規(guī)格、單位、數(shù)量和金額。
(五)填制憑證的單位及有關(guān)人員簽章。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員一方面要填制和出具原始憑證，另一方面又要接受和審核原始憑證。
原始憑證的填制要求做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書(shū)寫(xiě)清楚、填制及時(shí)。
原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，必須認(rèn)真執(zhí)行。主要審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確原始憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉部分有代表性的原始憑證基本格式，掌握填制和審核原始憑證的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.對(duì)外來(lái)的原始憑證進(jìn)行審核的方法。
2.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證的方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.對(duì)外來(lái)的原始憑證的審核。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員外來(lái)的原始憑證有的來(lái)自外單位，有的來(lái)自本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員。對(duì)接受的原始憑證的審核主要應(yīng)從真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性四個(gè)方面
進(jìn)行。
所謂真實(shí)，就是原始憑證應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌，不得掩蓋、歪曲和捏造。首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)的；其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和填制憑證的日期必須是真實(shí)的；再次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實(shí)的；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物量和價(jià)值量必須是真實(shí)的。
所謂合法，就是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合國(guó)家政策、法令以及會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和預(yù)算的規(guī)定。首先，不真實(shí)的原始憑證，如假發(fā)票、假收據(jù)、假車(chē)票等均是不合法的；其次，雖真實(shí)但制度不允許報(bào)銷(xiāo)的也是不合法的，如個(gè)人因私購(gòu)買(mǎi)物品、外出旅游而用公款報(bào)銷(xiāo)等；再次，雖能報(bào)銷(xiāo)，但超過(guò)規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的。如職工出差超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具、住賓館，超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支醫(yī)藥費(fèi)等等。
所謂準(zhǔn)確，就是原始憑證的文字表述和數(shù)字計(jì)算必須準(zhǔn)確無(wú)誤。首先，文字、數(shù)字的書(shū)寫(xiě)要清晰、工整、規(guī)范，不得潦草，不得任意自造簡(jiǎn)化字，不得任意省略；其次，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白，數(shù)字前有“￥”的，后面不再寫(xiě)“元”字。漢字大寫(xiě)金額前必須有“人民幣”三字，并且，它們之間不得留有空白。再次，數(shù)量、單價(jià)與金額要計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)錯(cuò)，大小寫(xiě)金額應(yīng)一致。最后，原始憑證必須使用鋼筆或圓珠筆填寫(xiě)。支票必須使用碳素墨水，并且數(shù)字不得更正。
所謂完整，就是原始憑證應(yīng)具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。比如，雙方經(jīng)辦人員必須簽名或蓋章；發(fā)票上應(yīng)該印有稅務(wù)專(zhuān)用章和財(cái)務(wù)公章；事業(yè)、行政單位收費(fèi)應(yīng)該開(kāi)具的是財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的收據(jù)；購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的憑證必須有驗(yàn)收證明或使用證明人簽章；支付款項(xiàng)的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的憑證應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名；填制退貨發(fā)票退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證；職工因公出差，應(yīng)填寫(xiě)正式借據(jù)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)沖銷(xiāo)或歸還借款時(shí)，應(yīng)由財(cái)會(huì)人員另開(kāi)收據(jù)；經(jīng)過(guò)上級(jí)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，若批準(zhǔn)文件需單獨(dú)保管，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號(hào)；購(gòu)買(mǎi)的是專(zhuān)控商品，除了必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬、取得匯款憑證、銷(xiāo)貨發(fā)票、本單位驗(yàn)收或使用證明外，還必須附有社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力專(zhuān)控辦公室簽發(fā)的批文�？傊�，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員必須對(duì)接收的原始憑證進(jìn)行全面的、認(rèn)真的、嚴(yán)格的審核。經(jīng)過(guò)審核，對(duì)符合要求的，應(yīng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)該不予受理；對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)該予以退回，要求更正、補(bǔ)充。
2.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證。
原始憑證的填制是由各單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員，根據(jù)規(guī)定的格式、內(nèi)容和基本要求直接填制的，只有少部分原始憑證是會(huì)計(jì)人員填制的，如收款收據(jù)、工資結(jié)算單、費(fèi)用匯總表、利潤(rùn)分配表等。本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)，學(xué)生應(yīng)扮演不同角色，如采購(gòu)員、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員、倉(cāng)庫(kù)保管員等，掌握各種不同原始憑證的填制方法。
原始憑證填制的基本要求是記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書(shū)寫(xiě)清楚、填制及時(shí)。
原始憑證填制時(shí)，必須嚴(yán)肅認(rèn)真地、實(shí)事求是地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、時(shí)間、數(shù)量、金額以及責(zé)任單位和責(zé)任人。不得把就餐寫(xiě)成住宿，或把購(gòu)買(mǎi)甲材料寫(xiě)成乙材料；不得把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)日期寫(xiě)成以前或以后的日期；不得冒他人、他單位之名偽造責(zé)任人或當(dāng)事人，也不得填寫(xiě)假名；不得任意抬高或壓低單價(jià)，多開(kāi)或少開(kāi)金額。
原始憑證填制時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目、內(nèi)容要填寫(xiě)完整，不得任意不填留空，或隨便簡(jiǎn)化內(nèi)容。尤其是各種簽名或蓋章必須齊全、清晰、完整，不得模糊不清。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，并連續(xù)編號(hào)，注明各聯(lián)用途。作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
原始憑證填制時(shí)，文字和數(shù)字要字跡清楚、整齊、規(guī)范、易于辯認(rèn)。大小寫(xiě)金額除已在原始憑證審核中提到的幾點(diǎn)外，還應(yīng)注意：所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分，無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或符號(hào)“——”，有角無(wú)分的，分位應(yīng)寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“——”代替。漢字大寫(xiě)金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應(yīng)寫(xiě)“整”字；大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)“整”字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字，如￥10,150，漢字大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，如￥100,456，漢字大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額
數(shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可不寫(xiě)“零”字，如￥132,056，漢字大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥100,056，漢字大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。
原始憑證填制時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和原始憑證的填制時(shí)間，有時(shí)是一致的，例如領(lǐng)料和填制領(lǐng)料單的時(shí)間；有時(shí)是不一致的，例如，在月工資情況下，所發(fā)工資是一個(gè)月的，但發(fā)工資的時(shí)間卻是用日來(lái)表示的，這兩個(gè)時(shí)間都應(yīng)反映。原始憑證必須及時(shí)填制，不得任意提前或推后。
原始憑證在填制時(shí)若發(fā)生書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤，不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，按規(guī)定辦法更正。但若有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的原始憑證金額填寫(xiě)錯(cuò)誤，不能在憑證上更改，需加蓋“作廢”戳記，妥善保管，重新填寫(xiě)，以免錯(cuò)收錯(cuò)付。
記賬憑證填制與匯總
內(nèi)容提要:
記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，填制記賬憑證是根據(jù)記賬規(guī)則對(duì)原始憑證內(nèi)容所做的技術(shù)處理，是將原始憑證轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以便于記賬、算賬、查賬和原始憑證的保管。填制記賬憑證是會(huì)計(jì)循環(huán)的起始環(huán)節(jié)。
記賬憑證按其反映內(nèi)容的不同可分為專(zhuān)用記賬憑證和通用記賬憑證。專(zhuān)用記賬憑證按其反映內(nèi)容與貨幣資金的關(guān)系，又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
收款憑證是用來(lái)反映現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
付款憑證是用來(lái)反映現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)反映不涉及現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。
通用記賬憑證是以一種通用格式，既可用來(lái)反映收、付款業(yè)務(wù)，又可用來(lái)反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證、規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的單位一般采用這種記賬憑證，而不采用收、付、轉(zhuǎn)三種。
記賬憑證按其填制方式的不同，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。
復(fù)式憑證是在每一張憑證上反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目。
單式憑證是在一張憑證上只填寫(xiě)一個(gè)會(huì)計(jì)科目。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就填寫(xiě)幾張憑證。
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量不同，又可分為單項(xiàng)記賬憑證和匯總記賬憑證。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各單位具體情況不同，會(huì)計(jì)人員選擇使用的記賬憑證的種類(lèi)也就不盡相同。但是，各種記賬憑證都應(yīng)該具備下列基本要素：
(一)記賬憑證的名稱(chēng)；
(二)記賬憑證的日期和編號(hào)；
(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；
(四)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及必要子、細(xì)目的名稱(chēng)和金額；
(五)所附原始憑證的張數(shù)；
(六)制證、審核、記賬等有關(guān)人員簽章。收付款憑證還要有出納人員簽章。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員一方面填制記賬憑證并把所依據(jù)的原始憑證附在后面；另一方面要根據(jù)記賬憑證直接或按一定方式匯總后登記總賬及有關(guān)明細(xì)賬。
記賬憑證的匯總是指根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證編制科目匯總表或匯總記賬憑證。它一般定期進(jìn)行。其目的是為了減少記賬工作量。
記賬憑證的填制和匯總要求做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、分錄正確、書(shū)寫(xiě)清楚、填制及時(shí)。對(duì)記賬憑證必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真復(fù)核后，才能據(jù)以記賬。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確記賬憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉記賬憑證填制與匯總的基本程序，掌握根據(jù)原始憑證判斷會(huì)計(jì)分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.收、付、轉(zhuǎn)專(zhuān)用記賬憑證填制方法。
2.通用記賬憑證填制方法。
3.科目匯總表編制方法。
4.匯總記賬憑證編制方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.記賬憑證填制。
現(xiàn)將記賬憑證填制方法及要求，按其填制程序分述如下：
(1)確定采用何種記賬憑證。
首先，應(yīng)確定采用哪種格式的記賬憑證。若企業(yè)規(guī)模大、收付款業(yè)務(wù)多宜選擇采用專(zhuān)用憑證；若企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)少宜選擇采用通用記賬憑證。若為了集中反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、便于查賬、減少憑證數(shù)量宜選擇采用復(fù)式憑證；若為了分工匯總、記賬、加速賬務(wù)處理工作宜選擇采用單式憑證。
其次，若選擇采用專(zhuān)用憑證，在接到原始憑證填制記賬憑證時(shí)，還要具體確定填制收、付、轉(zhuǎn)哪一種專(zhuān)用憑證。一般來(lái)說(shuō)，若為收款業(yè)務(wù)應(yīng)填制收款憑證，若為付款業(yè)務(wù)應(yīng)填制付款憑證，若為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是，對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間及各種銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行，要注意只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。
(2)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。
記賬憑證可以根據(jù)一張或若干張反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制，也可以把若干張同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總表填制。對(duì)于調(diào)整、結(jié)賬、會(huì)計(jì)記錄倒戶(hù)以及更正錯(cuò)賬，一般沒(méi)有原始憑證，但填制記賬憑證時(shí)要作較為具體的說(shuō)明或附有自制的計(jì)算單。
(3)填寫(xiě)記賬憑證的日期。
填寫(xiě)日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期，也可以根據(jù)管理需要，填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。因此，它可以與所依據(jù)的原始憑證日期一致，也可能不一致。一般來(lái)說(shuō)，記賬憑證的填寫(xiě)日期具體要求是：報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)當(dāng)日日期；現(xiàn)金收付填寫(xiě)收付日期；銀行收款業(yè)務(wù)填寫(xiě)財(cái)會(huì)部門(mén)收到銀行進(jìn)賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期，但當(dāng)實(shí)際收到進(jìn)賬單日期與銀行戳記日期相隔較遠(yuǎn)，或當(dāng)日收到上月銀行收款憑證，則應(yīng)按財(cái)會(huì)部門(mén)實(shí)際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期填寫(xiě)；銀行付款業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫(xiě)財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出付款單據(jù)或承付的日期；屬于計(jì)提費(fèi)用、分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填寫(xiě)當(dāng)月最末日期。
(4)填寫(xiě)記賬憑證的編號(hào)。
記賬憑證編號(hào)必須連續(xù)，不得跳號(hào)、重號(hào)。當(dāng)月記賬憑證的編號(hào)，可以在填制當(dāng)日填寫(xiě)，也可以在月末或裝訂記賬憑證時(shí)填寫(xiě)。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號(hào)單”，事先在編號(hào)單上印好順序號(hào)，編號(hào)時(shí)用一個(gè)銷(xiāo)一個(gè)，在裝訂憑證時(shí)將編號(hào)單附上，使編號(hào)和張數(shù)一目了然，便于查考。在具體編號(hào)時(shí)，可采用統(tǒng)一編號(hào)和分類(lèi)編號(hào)兩種方法。統(tǒng)一編號(hào)較適用通用憑證，即將全部憑證作為一類(lèi)統(tǒng)一編號(hào)。分類(lèi)編號(hào)較適用專(zhuān)用憑證，它又分為兩種方式，一是分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類(lèi)，分別起頭，連續(xù)編號(hào)，這種憑證編號(hào)應(yīng)分為收字第×號(hào)、付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)；二是分別現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、銀行存款收
入、銀行存款付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類(lèi)，分別起頭，連續(xù)編號(hào)，這種憑證編號(hào)應(yīng)分為現(xiàn)收字第×字、現(xiàn)付字第×號(hào)、銀收字第×號(hào)、銀付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)。
如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上復(fù)式記賬憑證，或企業(yè)采用的是單式憑證時(shí)，還要按憑證數(shù)量編列分號(hào)。如第15號(hào)記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制2張記賬憑證，則編號(hào)分別為
1       2      3
15— 、15 —  。其中15為總號(hào)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序；而分?jǐn)?shù)則為分號(hào)，字母2表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即15號(hào)憑證共有2張，分子1、2則分別表示它們是15號(hào)憑證的第1張和第2張。記賬憑證無(wú)論是統(tǒng)一編號(hào)，還是分類(lèi)編號(hào)，每一會(huì)計(jì)期間都必須按當(dāng)月起從一號(hào)重新起編。不得采用按年或按季連續(xù)編號(hào)方法。
(5)填好摘要。
摘要一欄，是填寫(xiě)該記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的。它沒(méi)有統(tǒng)一模式，應(yīng)因事而異，詳略不同。填寫(xiě)的基本要求是真實(shí)準(zhǔn)確，簡(jiǎn)明扼要。其中：收付款業(yè)務(wù)要寫(xiě)明收付款對(duì)象及款項(xiàng)內(nèi)容，使用支票的，應(yīng)填寫(xiě)支票號(hào)碼；購(gòu)買(mǎi)物資業(yè)務(wù)要寫(xiě)明供貨方及主要品種、數(shù)量；債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)寫(xiě)明對(duì)方名稱(chēng)、經(jīng)手人及發(fā)生時(shí)間；溢缺事項(xiàng)應(yīng)寫(xiě)明發(fā)生部門(mén)、原因及責(zé)任人；對(duì)于沖銷(xiāo)或補(bǔ)充等更正差錯(cuò)事項(xiàng)，應(yīng)寫(xiě)明“注銷(xiāo)×月×日×號(hào)憑證”或“訂正×月×日×號(hào)憑證”字樣；若一張或幾張?jiān)�始憑證需填制兩張以上記賬憑證而其只能附在一張之后，則應(yīng)分別寫(xiě)明“本記賬憑證附件包括×號(hào)記賬憑證業(yè)務(wù)”或“原始憑證附在×號(hào)記賬憑證后
面”等字樣。
(6)準(zhǔn)確填寫(xiě)賬戶(hù)名稱(chēng)并正確反映借貸方向。
賬戶(hù)名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目，應(yīng)填寫(xiě)全稱(chēng)，不得簡(jiǎn)寫(xiě)或只寫(xiě)編號(hào)而不寫(xiě)名稱(chēng)，不得用“..”符號(hào)代表。要寫(xiě)明必要的二級(jí)科目及明細(xì)科目，以便登記明細(xì)賬。賬戶(hù)的借貸方向要正確，或以賬戶(hù)體現(xiàn)出來(lái)，或以金額體現(xiàn)出來(lái)。填寫(xiě)賬戶(hù)名稱(chēng)時(shí)先寫(xiě)借項(xiàng)，后寫(xiě)貸項(xiàng)。不能把不同內(nèi)容、不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)合并，編制一組會(huì)計(jì)分錄，填制在一張憑證上；也不能人為地把一筆業(yè)務(wù)任意割裂開(kāi)來(lái)填制在幾張憑證上。原則上一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制一張記賬憑證。
(7)金額欄數(shù)字的填寫(xiě)。
記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符。填寫(xiě)金額時(shí)，阿拉伯?dāng)?shù)字要規(guī)范，寫(xiě)到格寬的二分之一，并平行對(duì)準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，防止錯(cuò)欄串行。金額數(shù)字要寫(xiě)到分位，角分位沒(méi)數(shù)字也要填上“00”，角分位的數(shù)字或零，要與元位的數(shù)字平行，不得上下錯(cuò)開(kāi)。要在金額合計(jì)行填寫(xiě)合計(jì)金額，并在前面寫(xiě)上“￥”符號(hào)。不是合計(jì)金額，則不填寫(xiě)貨幣符號(hào)。填寫(xiě)金額(包括文字)不得跳行，對(duì)多余空行，應(yīng)劃斜線(xiàn)或“S”形線(xiàn)注銷(xiāo)。劃線(xiàn)應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計(jì)數(shù)行上面的空行，要注意兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。
(8)所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算和填寫(xiě)。
記賬憑證后附的主要有原始憑證、原始憑證匯總表、計(jì)算單、分配表、批準(zhǔn)文件等。附件張數(shù)應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫(xiě)在指定位置。附件張數(shù)的計(jì)算方法有兩種：一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計(jì)算張數(shù)，原始憑證或原始憑證匯總表所附的單據(jù)，只作為附件的附件處理。如差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等單據(jù)，因數(shù)量多，可粘在一張表上，作為一張?jiān)�始憑證附件，但該表上同樣要注明原始單據(jù)的張數(shù)。另一種方法是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，有一張算一張。
(9)記賬憑證的簽章。
記賬憑證填制完成后，要由有關(guān)人員簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。簽名時(shí)要寫(xiě)姓名全稱(chēng)，不得任意簡(jiǎn)化，以免混淆。一般程序時(shí)，填制人員填畢后先簽章，再由稽核人員審核后簽章，之后由會(huì)計(jì)主管人員復(fù)核后簽章，最后記賬人員在據(jù)以記賬后簽章。另外，收付款憑證，還必須由出納人員簽章，表明其是否對(duì)該項(xiàng)款項(xiàng)進(jìn)行了收付。
2.記賬憑證復(fù)核。
對(duì)記賬憑證的審核實(shí)質(zhì)是對(duì)原始憑證的進(jìn)一步查核，除按對(duì)原始憑證的審核要求外，還包括以下方面的審核：
(1)記賬憑證是否附有原始憑證，是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符合。
(2)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額是否正確無(wú)誤。
(3)憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。
在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)更正。
3.記賬憑證匯總。
定期對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，并據(jù)以登記總賬，既可以減少記賬工作量，又可試算平衡，加強(qiáng)對(duì)記賬憑證正確性的審核。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，記賬憑證匯總主要采用科目匯總表和匯總記賬憑證兩種方式。
(1)科目匯總表。
科目匯總表，也稱(chēng)記賬憑證匯總表。它是根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證，按照相同科目歸類(lèi)加計(jì)金額，并試算平衡，據(jù)以登記總賬的一種記賬憑證。
科目匯總表的格式可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)，表格上不反映賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
科目匯總表可以逐日或定期匯總編制。匯總方式分為全部匯總和分類(lèi)匯總兩種。全部匯總是將一定時(shí)期內(nèi)的記賬憑證，全部匯總到一張科目匯總表上。分類(lèi)匯總是將一定時(shí)期的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分類(lèi)匯總，分別編制收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種匯總表，或分別編制現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)賬五種匯總表。
科目匯總表的編制方法如下：
①科目匯總表的日期除按日匯總外，應(yīng)寫(xiě)期間數(shù)，如×年×月×日至×日。編號(hào)一般按年填寫(xiě)順序號(hào)。會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)排列應(yīng)與總賬順序保持一致，以方便記賬。
②把匯總期間記賬憑證的相同會(huì)計(jì)科目的借方金額和貸方金額分別相加，并填入?yún)R總表中各該會(huì)計(jì)科目的同一方向欄內(nèi)。
③將每一會(huì)計(jì)科目的匯總金額填入?yún)R總表后，應(yīng)分別加總計(jì)算全部會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)，并填入表中最末行合計(jì)欄內(nèi)。
④注明本科目匯總表所匯總的記賬憑證的起訖號(hào)數(shù)。
⑤制證、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管、記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。
(2)匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證是在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證定期匯總編制的一種記賬憑證。它分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。
匯總記賬憑證的格式應(yīng)采用多欄式，并反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。
匯總記賬憑證一般定期(如10天)匯總填列一次，定期登記總賬。
匯總記賬憑證的編制方法如下：
①匯總收款憑證。根據(jù)收款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的借方分別設(shè)置，即憑證左上端設(shè)借方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部收款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類(lèi)，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
②匯總付款憑證。根據(jù)付款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的貸方分別 設(shè)置，即憑證左上端設(shè)貸方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部付款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類(lèi)，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
③匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總，并按每一貸方科目分別設(shè)置，即在憑證左上端列示貸方科目。然后，根據(jù)匯總期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)加以歸類(lèi)，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。
④對(duì)于一借多貸或多借多貸的記賬憑證，不能編制匯總記賬憑證。因此，在填制記賬憑證時(shí)，就應(yīng)將其分解為一借一貸的簡(jiǎn)單分錄。
⑤匯總記賬憑證應(yīng)填列所匯總記賬憑證的起訖號(hào)數(shù)。
⑥制證、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管、記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。
會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記
內(nèi)容提要：會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)地、分類(lèi)地記載企業(yè)、單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。它由若干張具有專(zhuān)門(mén)格式，并以一定形式相互聯(lián)結(jié)在一起的賬頁(yè)所組成。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是使會(huì)計(jì)資料系統(tǒng)化而做的進(jìn)一步技術(shù)處理，賬簿記錄儲(chǔ)備著大量經(jīng)濟(jì)信息，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。登記賬簿是會(huì)計(jì)循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。
賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。
序時(shí)賬簿，亦稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。
分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)分類(lèi)賬，是用來(lái)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。根據(jù)其詳細(xì)程度不同又可分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿�？偡诸�(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)戶(hù)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬，是根據(jù)二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)戶(hù)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。
備查賬簿，亦稱(chēng)輔助賬，是對(duì)某些在總賬或明細(xì)賬未能記或 記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。
賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。
訂本式賬簿是在啟用前就把許多已編印頁(yè)碼的賬頁(yè)固定裝訂在一起的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換，比較安全。缺點(diǎn)是不便調(diào)整各賬戶(hù)頁(yè)數(shù)，也不利于分工記賬。
活頁(yè)式賬簿是由若干零散的賬頁(yè)組成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減賬頁(yè)，便于分工記賬。缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易散失或被抽換，不太安全。
卡片式賬簿是由硬紙卡片組成的裝在卡片箱內(nèi)保管備用的賬簿。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿相同。
一般而言，各種會(huì)計(jì)賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)和封底四個(gè)組成部分。
每個(gè)會(huì)計(jì)主體，都應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理需要，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置一定種類(lèi)和數(shù)量的賬簿，并形成科學(xué)嚴(yán)密、簡(jiǎn)明適用的賬簿體系。
賬簿啟用時(shí)，應(yīng)填制“賬簿啟用登記表”。
登記賬簿應(yīng)遵守規(guī)定的書(shū)寫(xiě)要求，做到清晰、規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確�？傎~與明細(xì)賬應(yīng)采用平行登記方法。要定期對(duì)賬、結(jié)賬、更正錯(cuò)賬，保證記賬質(zhì)量。
對(duì)賬包括賬證、賬賬和賬實(shí)核對(duì)。
結(jié)賬分為月結(jié)和年結(jié)。
更正錯(cuò)賬的方法主要有劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)：
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確賬簿的種類(lèi)和基本結(jié)構(gòu)，熟悉登記賬簿的一般要求，掌握會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、登記以及對(duì)賬和結(jié)賬的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.賬簿設(shè)置和啟用方法。
2.賬簿登記方法。
3.對(duì)賬和結(jié)賬方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置。
會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的要求包括賬簿設(shè)置種類(lèi)的要求和賬簿設(shè)置格式的要求。
(1)賬簿設(shè)置種類(lèi)的要求。
設(shè)置賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的會(huì)計(jì)信息，貫徹統(tǒng)一性和靈活性原則。一般情況下要根據(jù)會(huì)計(jì)制度、管理需要和實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)決定，同時(shí)也要考慮本單位所選擇的會(huì)計(jì)核算形式的影響。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)會(huì)計(jì)主體一般都應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬。
賬簿的設(shè)置要求體系完整、組織嚴(yán)密、層次分明。各賬簿之間既要有明確分工，互不重復(fù)，又要密切聯(lián)系，互為補(bǔ)充；有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)屬關(guān)系或平行制約關(guān)系；要既便于記賬，又便于報(bào)賬和查賬，并要注意人力、物力和財(cái)力的節(jié)約，避免過(guò)于繁瑣。
(2)賬簿設(shè)置格式的要求。
賬簿設(shè)置格式要求包括賬簿裝訂形式要求和賬頁(yè)格式設(shè)計(jì)要求。
總賬裝訂形式一般應(yīng)選用訂本式，其賬頁(yè)格式應(yīng)采用“三欄式”。明細(xì)賬裝訂形式一般應(yīng)采用活頁(yè)式或卡片式，其賬頁(yè)格式可根據(jù)需要分別采用“三欄式”、“數(shù)量金額式”、“多欄式”和“平行式”等。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬應(yīng)采用“三欄式”；“原材料”、“產(chǎn)品成品”、“庫(kù)存商品”等存貨明細(xì)賬應(yīng)采用“數(shù)量金額式”；“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用“多欄式”，其中“材料采購(gòu)”也可采用“平行式”。
序時(shí)賬裝訂形式一般也應(yīng)采用訂本式，其賬頁(yè)格式可采用“三欄式”或“多欄式”。
備查賬裝訂形式應(yīng)采用活頁(yè)式或卡片式，其賬頁(yè)格式可靈活設(shè)計(jì)，并注重某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和注銷(xiāo)的記敘。
2.會(huì)計(jì)賬簿啟用。
在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁(yè)填列“賬簿啟用登記表”，詳細(xì)載明：?jiǎn)挝幻�稱(chēng)、賬簿名稱(chēng)、賬簿編號(hào)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期，加蓋單位公章，并由會(huì)計(jì)主管人員和記賬人員簽章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫(xiě)交接日期和交接人、監(jiān)交人姓名，加蓋名章。
在啟用賬簿時(shí)，還應(yīng)填寫(xiě)“賬戶(hù)目錄表”�？傎~賬戶(hù)按照科目編號(hào)和科目名稱(chēng)填列，寫(xiě)明各自的起訖頁(yè)數(shù)。明細(xì)賬戶(hù)除按照科目編號(hào)和科目名稱(chēng)填列外，并要填明所屬明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)。若采用的是活頁(yè)式賬簿，可在定期裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編制頁(yè)數(shù)進(jìn)行填列。在建賬或結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要選擇或確定會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目，并在賬簿的賬頁(yè)上開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。在賬頁(yè)眉線(xiàn)上的有關(guān)位置要注明賬戶(hù)名稱(chēng)，然后，登記期初余額。在賬頁(yè)右側(cè)，按魚(yú)鱗參差形式粘貼上口取紙，標(biāo)明賬戶(hù)名稱(chēng)，以利日后查找。每個(gè)賬戶(hù)都應(yīng)留有所需的賬頁(yè)數(shù)，既不能少，不夠使用；也不能多，造成浪費(fèi)。
3.會(huì)計(jì)賬簿登記。
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。每日終了，計(jì)算出余額。
總賬由會(huì)計(jì)人員登記，其登記的依據(jù)取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的，直接根據(jù)記賬憑證登記；采用匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的，根據(jù)匯總記賬憑證登記；采用科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式的，根據(jù)科目匯總表登記。
明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各會(huì)計(jì)主體所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量大小和經(jīng)營(yíng)管理上的要求而定。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以逐日或定期匯總登記。
備查賬一般根據(jù)有關(guān)資料予以登記，如會(huì)計(jì)制度有具體規(guī)定的，則從其規(guī)定。
登記會(huì)計(jì)賬簿的具體規(guī)則和要求如下：
(1)要根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。登記時(shí)，要對(duì)準(zhǔn)一級(jí)科目及明細(xì)科目，將會(huì)計(jì)憑證的日期、種類(lèi)和編號(hào)、摘要、借貸金額和其他有關(guān)資料一一記入賬內(nèi)，要求做到清晰準(zhǔn)確一絲不茍，謹(jǐn)防串戶(hù)、反向或看錯(cuò)寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字。登畢后，要同時(shí)在記賬憑證上注明賬簿頁(yè)數(shù)，或注明已經(jīng)登記的符號(hào)“?”，以免重記、漏記。并且要在記賬憑證上簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。
    為了保持美觀，每一頁(yè)的第一筆業(yè)務(wù)的年、月應(yīng)在年、月欄中填寫(xiě)，只要不跨年度或月度以后本頁(yè)再登記時(shí)，一律不填月份，只填日期�？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線(xiàn)下的月份欄內(nèi)填寫(xiě)新的月份。
(2)記賬時(shí)，必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用鉛筆或圓珠筆。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用褪色藥水更改字跡，必須按規(guī)定方法更正。紅色墨水只能在下列情況下使用：
①按照紅字沖賬的記賬規(guī)則，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；
②在只設(shè)借方欄的多欄式賬頁(yè)中，登記貸方發(fā)生額；
③在賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額的方向(借或貸)，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
④結(jié)賬劃線(xiàn)或按規(guī)定用紅字登記的其他記錄。
(3)記賬時(shí)，文字和數(shù)字都不能頂格書(shū)寫(xiě)，摘要的文字要緊靠左邊和底線(xiàn)書(shū)寫(xiě)，阿拉伯?dāng)?shù)字要在相應(yīng)欄次并緊靠底線(xiàn)書(shū)寫(xiě)，數(shù)字的高度約占格寬的二分之一或三分之二，除“6”可以略高，“7”和“9”可以略微下延以外，其余數(shù)字不得越格，且向右傾斜45度至60度中間。
(4)記賬時(shí)，不得跳行、隔頁(yè)，應(yīng)按規(guī)定的頁(yè)次逐行、逐頁(yè)順序連續(xù)登記。如不慎出現(xiàn)跳行、隔頁(yè)時(shí)，應(yīng)將空行用斜線(xiàn)注銷(xiāo)或用“此行空白”字樣注銷(xiāo)；將空頁(yè)用“×”符號(hào)注銷(xiāo)或用“此頁(yè)空白”字樣注銷(xiāo)；并在空行中間或空頁(yè)的“×”符號(hào)交叉點(diǎn)處蓋章負(fù)責(zé)。對(duì)訂本式賬簿不得任意撕毀，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè)。
(5)賬頁(yè)記滿(mǎn)時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁(yè)的借貸方發(fā)生額和余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)分別注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)不需加計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，可只把每頁(yè)末的余額轉(zhuǎn)入次頁(yè)第一行余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”即可。具體辦法是：第一，需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為本月初至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；第二，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額但需要結(jié)計(jì)全年累計(jì)數(shù)的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；第三，對(duì)某些既不需結(jié)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額又不需要結(jié)計(jì)全年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，可以將每頁(yè)末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)，但為了驗(yàn)證月末余額的計(jì)算是否正確，可以用鉛筆結(jié)出每頁(yè)的發(fā)生額，這個(gè)合計(jì)數(shù)不占正式空格，寫(xiě)在底線(xiàn)下邊。
(6)有借、貸、余額欄的賬戶(hù)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間結(jié)出余額，并按余額的實(shí)際情況在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”字樣；如果該賬戶(hù)已結(jié)平，無(wú)余額，則應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)上“平”字，并在余額欄“元”字欄內(nèi)寫(xiě)“0”或“б”符號(hào)。
(7)登記銀行存款日記賬時(shí)，除了年、月、日、摘要、憑證號(hào)碼之外，還須在特定欄內(nèi)注明原始憑證的種類(lèi)和號(hào)碼，以滿(mǎn)足與銀行對(duì)賬的要求。如“現(xiàn)支××號(hào)”、“信匯××號(hào)”和“轉(zhuǎn)支××號(hào)”等。
(8)為了防止在賬簿記錄中更正錯(cuò)誤引起連鎖反映，即一個(gè)數(shù)字改動(dòng)了，與之有關(guān)的其他數(shù)字都要隨之改動(dòng)，除月末和轉(zhuǎn)頁(yè)這兩種情況外，其他時(shí)候登記賬簿，可以暫不用墨水結(jié)計(jì)余額，若需隨時(shí)了解余額，可用鉛筆臨時(shí)登記余額欄數(shù)字，待核實(shí)無(wú)誤后，再用鋼筆補(bǔ)填。
4.對(duì)賬和結(jié)賬。
(1)對(duì)賬的基本要求是：
①賬證核對(duì)相符。即各種賬簿記錄要與有關(guān)的記賬憑證和原始憑證核對(duì)相符。
②賬賬核對(duì)相符。即各種賬簿之間有勾稽關(guān)系的記錄要核對(duì)相符。如總分類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)要核對(duì)相符；現(xiàn)金和銀行存款日記賬期末余額要分別與現(xiàn)金和銀行存款總賬的期末余額核對(duì)相符；總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額要與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額核對(duì)相符；會(huì)計(jì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬要與實(shí)物保管和使用部門(mén)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符。
③賬實(shí)核對(duì)相符。即各財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與實(shí)存數(shù)額之間要核對(duì)相符。如現(xiàn)金日記賬每日余額應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)相符；銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單應(yīng)每月核對(duì)相符；原材料等存貨明細(xì)賬期末余額及固定資產(chǎn)賬面余額應(yīng)與其實(shí)有數(shù)量核對(duì)相符；債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額應(yīng)與有關(guān)單位核對(duì)相符。
(2)結(jié)賬的方法和要求：
①及時(shí)結(jié)賬�，F(xiàn)金和銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)、材料、產(chǎn)品等明細(xì)賬應(yīng)隨登記入賬時(shí)間結(jié)出余額；總賬和其他明細(xì)賬可到月終時(shí)結(jié)出余額�，F(xiàn)金和銀行存款日記賬、產(chǎn)品(商品)賬、費(fèi)用(不含多欄式)賬等應(yīng)在每月記完最后一筆賬時(shí)，結(jié)出本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù)；損益、利潤(rùn)等明細(xì)賬除應(yīng)每月結(jié)計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)外，還應(yīng)按月結(jié)出年初起至本月止的累計(jì)發(fā)生額；總分類(lèi)賬應(yīng)在年度終了結(jié)計(jì)出全部發(fā)生額合計(jì)數(shù)。不得為趕編報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編報(bào)表，后結(jié)賬。
②正確作出結(jié)賬標(biāo)記。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)賬一般采用劃線(xiàn)結(jié)賬的方法。結(jié)賬時(shí)，有些賬戶(hù)不需要結(jié)算本期發(fā)生額，月末只需在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃一單紅線(xiàn)即可。年終在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃雙紅線(xiàn)，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。有些賬戶(hù)需要結(jié)算本期發(fā)生額，則應(yīng)分別結(jié)出月份、年度的發(fā)生額，其結(jié)賬方法如下：
月結(jié)。應(yīng)先在各賬戶(hù)本月份最后一筆賬目下端劃一通欄單紅線(xiàn)，在紅線(xiàn)下用鋼筆藍(lán)黑墨水結(jié)出本月借方、貸方發(fā)生額和月末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計(jì)”字樣，然后在下面劃一通欄單紅線(xiàn)。對(duì)本月份沒(méi)有發(fā)生額的賬戶(hù)，不需辦理月結(jié)手續(xù)。
年結(jié)。辦理年結(jié)，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個(gè)月的發(fā)生額及年末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“本年發(fā)生額及余額”字樣，然后將年初借(或貸)方余額列入下一行借(或貸)方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，列入再下一行的貸(或借)方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸兩方合計(jì)數(shù)(借貸雙方的合計(jì)數(shù)應(yīng)平衡)并填列在最末一行，在摘要欄內(nèi)注明“借貸合計(jì)”字樣，同時(shí)在合計(jì)數(shù)下劃兩條通欄紅線(xiàn)，表示封賬。
5.會(huì)計(jì)賬簿更換。
總分類(lèi)賬和日記賬必須每年更換一次。絕大多數(shù)明細(xì)分類(lèi)賬也應(yīng)每年更換一次，但有些明細(xì)分類(lèi)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等則不必每年更換，可以連續(xù)使用。
在更換新賬簿時(shí)，應(yīng)將上年度年末余額直接記入新年度 啟用的有關(guān)新賬戶(hù)中去，一般不編制記賬憑證。在新賬第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
更正錯(cuò)賬
內(nèi)容提要:
錯(cuò)賬是指在賬務(wù)處理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)憑證填制錯(cuò)誤或登賬時(shí)發(fā)生筆誤而導(dǎo)致的賬簿記錄差錯(cuò)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管財(cái)會(huì)人員對(duì)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行過(guò)數(shù)次復(fù)核，登記賬簿又力求認(rèn)真細(xì)致，但由于每日處理大量數(shù)據(jù)，分類(lèi)、匯總和記錄的手續(xù)繁雜，所以，賬簿記錄仍難免發(fā)生差錯(cuò)。出現(xiàn)錯(cuò)賬以后，第一是查出來(lái)， 第二是要更正。查找和更正錯(cuò)賬是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)，是財(cái)會(huì)人員必須掌握的基本技能之一。
錯(cuò)賬的類(lèi)型較多，經(jīng)常發(fā)生的有錯(cuò)記、漏記和重記。
錯(cuò)記是指由于會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)記了賬，或是憑證正確但過(guò)賬時(shí)發(fā)生筆誤，出現(xiàn)串戶(hù)、反向、數(shù)碼寫(xiě)錯(cuò)、顛倒、移位、以及結(jié)賬時(shí)發(fā)生額或余額結(jié)錯(cuò)等。其中，串戶(hù)是指把甲賬戶(hù)的發(fā)生額記到了乙賬戶(hù)中；反向是把借方發(fā)生額記到了貸方，或把貸方發(fā)生額記到了借方；數(shù)碼寫(xiě)錯(cuò)是指因眼睛看錯(cuò)或頭腦指揮錯(cuò)誤，將某數(shù)字寫(xiě)成一個(gè)與之毫不相干的另一數(shù)字；數(shù)碼顛倒，也稱(chēng)倒碼，是指把某一數(shù)字中的前后數(shù)碼位置顛倒寫(xiě)了；數(shù)碼移位，也稱(chēng)錯(cuò)位，是指數(shù)字位數(shù)未對(duì)齊，前移或后置了位置。
漏記是指記賬時(shí)因某種原因發(fā)生遺漏，少記了數(shù)字。
重記是指記賬時(shí)因某種原因發(fā)生重復(fù)，多記了數(shù)字。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其查找范圍大小分為普查法和抽查法。
普查法就是對(duì)被查期內(nèi)的所有賬目或某一錯(cuò)賬項(xiàng)目所包括的全部賬目進(jìn)行全面查找。
抽查法就是對(duì)被查期內(nèi)的部分賬目或某一錯(cuò)賬項(xiàng)目所涉及的部分賬目進(jìn)行重點(diǎn)查找。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其查找程序不同分為順查法和逆查法。
順查法是先查原始憑證、記賬憑證是否有錯(cuò)，然后依據(jù)憑證逐筆復(fù)核記賬是否有誤，最后檢查賬簿記錄或結(jié)算是否錯(cuò)誤。
逆查法是先查賬簿結(jié)算和登記是否有錯(cuò)，然后檢查所依據(jù)的記賬憑證及原始憑證是否有誤。
查找錯(cuò)賬的方法，根據(jù)其具體技術(shù)不同分為逐筆查找法和簡(jiǎn)便查找法。其中簡(jiǎn)便查找法主要有“二除法”和“九除法”等。
更正錯(cuò)賬的方法主要有劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。另外，在某些特定情況下，財(cái)會(huì)人員還可運(yùn)用原證更正法。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確錯(cuò)賬的主要類(lèi)型，熟悉各種查找和更正錯(cuò)賬方法的適用范圍，掌握查找和更正錯(cuò)賬的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.查找錯(cuò)賬方法。
2.更正錯(cuò)賬方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.錯(cuò)賬的查找。
對(duì)賬發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)必須首先查明錯(cuò)誤原因，以便進(jìn)行更正。查找錯(cuò)誤的工作量比制證、記賬要大許多倍。所以，不僅要認(rèn)真、耐心、細(xì)致，而且應(yīng)掌握一定的技巧，講求效率。
因記賬工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，發(fā)生錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)較多，具體情況較為復(fù)雜，因此，查找錯(cuò)賬的方法沒(méi)有固定模式。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬類(lèi)型和錯(cuò)誤數(shù)量多少，結(jié)合自己的記賬經(jīng)驗(yàn)，選擇采用不同的查找方法。
如果錯(cuò)賬可能是因憑證有誤而導(dǎo)致，并且若干錯(cuò)誤攪在一起，這種情況宜采用普查法進(jìn)行全面檢查，逐筆核對(duì)。如果平時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，錯(cuò)誤不多，可以采用抽查法進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
如果是先發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，要尋找造成錯(cuò)誤的原因，可采用逆查法。如果是先發(fā)現(xiàn)憑證有錯(cuò)，要查明由此引起的連鎖影響，宜采用順查法。
如果差錯(cuò)的數(shù)字只是角位、分位，或者只是整數(shù)，就可以縮小查找范圍，查找角位、分位或整數(shù)位的數(shù)字，其他數(shù)字則不必一一進(jìn)行檢查。
如果總賬已經(jīng)平衡，而某一賬戶(hù)的總賬余額和其所屬明細(xì)賬余額之和不相符，可根據(jù)其差數(shù)在明細(xì)賬上查找錯(cuò)誤。如果明細(xì)賬余額小，可能是漏記增加數(shù)，或多記減少數(shù)。如果明細(xì)賬余額大，可能是重記增加數(shù)，或少記減少數(shù)。若是漏記可先查憑證，若是重記，可先查賬簿。
總之，查找錯(cuò)誤要因情況而宜，對(duì)癥下藥。為提高效率，在日常核算中應(yīng)該對(duì)自己的賬簿記錄做到心中有數(shù)，平時(shí)要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)常見(jiàn)錯(cuò)誤的產(chǎn)生規(guī)律。在具體查找過(guò)程中，還要注意各種方法的配合使用。
下面著重介紹一下查找賬簿記錄差錯(cuò)中常用的“二除法”和“九除法”。
(1)“二除法”。即用賬簿之間或賬實(shí)之間的差數(shù)除以2，若能除盡，所得的商數(shù)就可能是賬簿中記錯(cuò)的數(shù)字。它適用于記賬方向，即反向的錯(cuò)誤查找。比如某企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)全部總賬借方余額之和與貸方余額之和已經(jīng)平衡，但某一總賬賬戶(hù)余額與其所屬明細(xì)賬或日記賬余額不符，而且二者的差數(shù)為偶數(shù)，這時(shí)就可以初步斷定是明細(xì)賬或日記賬發(fā)生記賬方向錯(cuò)誤所致，并可采用“二除法”查找該錯(cuò)誤數(shù)字。例如，若現(xiàn)金總賬余額為180元，而現(xiàn)金日記賬余額為100元，二者差數(shù)為80元。用2除之，其商為40元。這40元可能就是日記賬中記錯(cuò)了方向的錯(cuò)誤數(shù)字，即應(yīng)該在借方記錄40元，但誤記了貸方，不僅沒(méi)增加40元，減少了40元，所以其余額正好比總賬少了80元。這樣，在日記賬中查找錯(cuò)誤數(shù)字就有了一定目標(biāo)，縮小了范圍，不必再逐筆查找其他數(shù)字了。反之，若明細(xì)賬比總賬多了80元，則可能是應(yīng)該在貸方記40元，而誤記了借方，因而可以在明細(xì)賬的借方查找。這種方法簡(jiǎn)便實(shí)用，在賬實(shí)不符的情況下，若差數(shù)為偶數(shù)，同樣可以采用此法查找錯(cuò)誤數(shù)字。但是，該方法僅適用于賬戶(hù)中出現(xiàn)一筆錯(cuò)誤時(shí)使用，若出現(xiàn)多筆錯(cuò)誤數(shù)字就不太適用了。
(2)“九除法”。即對(duì)賬差額用9除，若能除盡，以此判斷錯(cuò)誤所在。它適用于查找數(shù)字移位或數(shù)碼顛倒方面的錯(cuò)誤。
數(shù)字移位，如把10000寫(xiě)成1000，把150寫(xiě)成1500，正好錯(cuò)誤數(shù)字都比正確數(shù)字少記或多記了9倍，因而其差數(shù)能被9除盡。如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，就應(yīng)檢查在記賬時(shí)是否發(fā)生了錯(cuò)位。例如，某單位某日業(yè)務(wù)終了現(xiàn)金日記賬余額為701元，盤(pán)點(diǎn)實(shí)存現(xiàn)金為341元。賬面與實(shí)際相差360元，用9除之，商數(shù)為40元，即可初步斷定該40元為要查找的錯(cuò)誤數(shù)字，即賬面多記或少記的金額正好是40元的9倍，就是說(shuō)可能是在增加欄(借方)把40元誤記為400元，導(dǎo)致賬面記錄多記了360元。當(dāng)然也可能是減少欄(貸方)應(yīng)記400元，誤記為40元，少記了360元，致使余額多360元�？傊�，查找的范圍相對(duì)縮小，查找的目標(biāo)基本找到了。數(shù)碼顛倒，如把39寫(xiě)成93，把82寫(xiě)成28，其差數(shù)也必然是9或9的的倍數(shù)，也能被9除盡。如果發(fā)生了此種情況，就可采用“九除法”進(jìn)行查找。例如，某單位總賬已經(jīng)平衡，但某一總賬賬戶(hù)余額與其所屬明細(xì)賬余額不相符，總賬余額為4382元，明細(xì)賬余額為4310元，差數(shù)為72，用9除之，商數(shù)為8，該商數(shù)就是所顛倒鄰數(shù)之差，比如誤把08誤寫(xiě)成80，或把19誤寫(xiě)成91，以此就可縮小范圍，在明細(xì)賬上查找該相鄰數(shù)字了。
“九除法”也僅適用于賬戶(hù)中出現(xiàn)一筆錯(cuò)誤時(shí)使用，若出現(xiàn)多筆錯(cuò)誤數(shù)字也就不適用了。
2.錯(cuò)賬的更正。
賬面記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、補(bǔ)以及用褪色藥水褪色后更正，也不能任意撕毀賬頁(yè)重新抄賬，必須根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況，采用規(guī)定的方法進(jìn)行更正。
(1)劃線(xiàn)更正法。劃線(xiàn)更正法又稱(chēng)“紅線(xiàn)更正法”。在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中所記錄的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而記賬憑證中無(wú)錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線(xiàn)更正法進(jìn)行更正。更正的方法是先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線(xiàn)，以示注銷(xiāo)。必須全部劃銷(xiāo)，不得只劃銷(xiāo)其中錯(cuò)誤的個(gè)別數(shù)碼。對(duì)于劃銷(xiāo)的數(shù)字，不得全部涂抹，應(yīng)使原有字跡仍能辨認(rèn)，以備日后查考。然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)、黑墨水寫(xiě)在被劃銷(xiāo)的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處簽章，以示負(fù)責(zé)。
(2)紅字更正法。紅字更正法又稱(chēng)“紅字沖賬法”。這種方法適用于以下兩種情況：
①記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)采用此方法更正。更正的方法是先用紅字填制一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，以示沖銷(xiāo)原有的錯(cuò)誤記錄，并在摘要欄注明“沖銷(xiāo)某月某日某號(hào)錯(cuò)誤憑證”。然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬，并在摘要欄寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日××號(hào)賬”。
②記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并已登記入賬，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一張賬戶(hù)名稱(chēng)、方向與原憑證相同，紅字金額等于多記金額的記賬憑證，據(jù)以入賬，將多記金額沖銷(xiāo)，并在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“沖銷(xiāo)某月某日第××號(hào)記賬憑證多記金額”。
(3)補(bǔ)充登記法。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿所記金額小于應(yīng)記金額，所用會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，可采用此方法更正。更正的方法是，填制一張會(huì)計(jì)科目、方向與原憑證相同，藍(lán)(黑)字金額等于少記金額的記賬憑證，將少記金額補(bǔ)記入賬，并在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日第××號(hào)憑證少記金額”。
另外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員還經(jīng)常采用另一種更正錯(cuò)賬方法，叫原證更正法。
原證更正法是根據(jù)原來(lái)正確的記賬憑證，更正記賬或結(jié)算余額錯(cuò)誤的方法。當(dāng)記賬憑證正確、匯總憑證也正確，登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，賬已經(jīng)記了許多筆，余額也跟著結(jié)錯(cuò)，對(duì)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)。不宜采用劃線(xiàn)更正法，那樣賬簿上將改正許多處，出現(xiàn)許多紅線(xiàn)；也不宜采用紅字更正法或補(bǔ)充更正法，那樣將影響匯總記賬憑證和總賬的記錄�？尚械霓k法是采用原證更正法。即在原記賬憑證摘要欄說(shuō)明記賬錯(cuò)誤情況，并以原記賬憑證為依據(jù)，在該明細(xì)賬上將差額補(bǔ)記一筆，使用原憑證編號(hào)，并摘要說(shuō)明。如果屬于多記，差額應(yīng)用紅字，表示沖銷(xiāo)。賬簿余額結(jié)錯(cuò)，連續(xù)多筆，不宜采用劃線(xiàn)更正法時(shí)，也可采用原證更正法。
成本計(jì)算
內(nèi)容提要
成本計(jì)算是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按照一定的對(duì)象進(jìn)行匯集和分配，計(jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本。
成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算主要有材料采購(gòu)成本計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算。商品流通企業(yè)的成本計(jì)算主要有商品采購(gòu)成本計(jì)算和商品銷(xiāo)售成本計(jì)算。工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算最完整，最有代表性，本教材僅對(duì)此進(jìn)行實(shí)習(xí)指導(dǎo)和模擬習(xí)練。
材料采購(gòu)成本計(jì)算，是按照采購(gòu)材料的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，匯集和分配材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的材料買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種材料的實(shí)際采購(gòu)總成本和單位成本。
    產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算，是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算，是按照銷(xiāo)售產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，采用一定方法計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的已銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容、原則、程序，由于不同教材的角度不同，表述方法存有差異。從有利于模擬實(shí)習(xí)角度出發(fā)，我們把其劃分為成本計(jì)算前提和成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序兩個(gè)方面。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算前提包括確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本計(jì)算期和確定成本項(xiàng)目三個(gè)方面。
(一)確定成本計(jì)算對(duì)象
確定成本計(jì)算對(duì)象，是指在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)承擔(dān)費(fèi)用的物質(zhì)實(shí)體。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對(duì)象，以便能夠按不同對(duì)象歸集費(fèi)用，計(jì)算其總成本和單位成本。一般來(lái)說(shuō)，凡是勞動(dòng)耗費(fèi)的受益物，都應(yīng)當(dāng)作為成本歸屬的對(duì)象。工業(yè)企業(yè)的材料采購(gòu)成本應(yīng)以材料的品種作為成本計(jì)算對(duì)象；產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象；產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)以銷(xiāo)售的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。
(二)確定成本計(jì)算期
確定成本計(jì)算期，是指每計(jì)算一次成本所需間隔的時(shí)間，即確定成本計(jì)算的時(shí)間界限。成本計(jì)算期主要是針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算來(lái)說(shuō)的，因而它要受生產(chǎn)周期的制約。從理論上說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算期應(yīng)當(dāng)與其生產(chǎn)周期相一致，但從實(shí)踐上看，還必須考慮企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程等特點(diǎn)以及分期考核經(jīng)營(yíng)成果的要求。因此，成本計(jì)算期可與生產(chǎn)周期一致，也可與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。除某些特殊情況外，一般都與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。
(三)確定成本項(xiàng)目
確定成本項(xiàng)目是指將成本對(duì)象所包含的各種耗費(fèi)按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)所形成的項(xiàng)目名稱(chēng)。它是成本對(duì)象構(gòu)成內(nèi)容的反映。確定成本項(xiàng)目是為了便于分析成本，找出其升降原因，以加強(qiáng)成本控制，滿(mǎn)足成本管理要求。工業(yè)企業(yè)的材料采購(gòu)成本項(xiàng)目分為買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用等；產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等；產(chǎn)品銷(xiāo)售成本項(xiàng)目?jī)H指已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序包括開(kāi)設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶(hù)、匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用和編制成本計(jì)算表三大步驟。
(一)開(kāi)設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶(hù)
開(kāi)設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶(hù)，就是按照成本對(duì)象分戶(hù)，并以成本項(xiàng)目為專(zhuān)欄，分別為每一個(gè)成本對(duì)象開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以便對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)登記。
(二)匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用
匯集和分配成本項(xiàng)目費(fèi)用，就是對(duì)成本計(jì)算期內(nèi)所發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)受益原則在各受益對(duì)象的明細(xì)賬戶(hù)之間進(jìn)行歸集和分配。這是成本計(jì)算操作技術(shù)處理的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)著重劃清五個(gè)界限：
1.正確劃分各種費(fèi)用的補(bǔ)償界限。
2.正確劃分各期費(fèi)用的界限。
3.正確劃分產(chǎn)品費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。
4.正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限。
5.正確劃分完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。
以上五個(gè)界限，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少與受益程度大小成正比。
(三)編制成本計(jì)算表
編制成本計(jì)算表，就是根據(jù)各成本對(duì)象明細(xì)賬戶(hù)所歸屬和分配的費(fèi)用資料，分別編制已完成采購(gòu)手續(xù)的材料采購(gòu)成本計(jì)算表、已完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算表和已銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本計(jì)算表，從而計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。
上述三個(gè)基本程序，相互聯(lián)系地體現(xiàn)了成本計(jì)算這一會(huì)計(jì)核算方法一系列連續(xù)的操作技術(shù)處理過(guò)程。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確成本計(jì)算前提，熟悉成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序，掌握材料采購(gòu)成本計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.材料采購(gòu)成本計(jì)算方法。
2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法。
3.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.材料采購(gòu)成本的計(jì)算。
材料采購(gòu)成本應(yīng)以材料的品種作為成本計(jì)算對(duì)象。
材料采購(gòu)成本項(xiàng)目應(yīng)分為買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)。買(mǎi)價(jià)是供應(yīng)單位發(fā)票中注明的材料價(jià)格(不含增值稅)；采購(gòu)費(fèi)用是指材料的運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。
材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法應(yīng)分別從買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用匯集的方法和確定采購(gòu)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法兩個(gè)方面來(lái)把握。
(1)買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用匯集方法。
買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用匯集的基本要求是：直接成本項(xiàng)目費(fèi)用直接計(jì)入，間接成本項(xiàng)目費(fèi)用分配計(jì)入。
一般來(lái)說(shuō)，買(mǎi)價(jià)可以根據(jù)原始單據(jù)直接計(jì)入采購(gòu)成本，稱(chēng)為直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)的借方。采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別情況處理：當(dāng)一批購(gòu)入一種材料時(shí)，則屬于直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)的借方；當(dāng)一批購(gòu)入多種材料時(shí)，則屬于間接成本項(xiàng)目費(fèi)用，須按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種材料采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)的借方。這個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與被分配費(fèi)用聯(lián)系密切，有一定的依存關(guān)系。如運(yùn)雜費(fèi)一般應(yīng)以材料的重量、體積、件數(shù)和買(mǎi)價(jià)等比例進(jìn)行分配。
(2)確定采購(gòu)成本的計(jì)算方法。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定材料采購(gòu)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法，可以用如下公式表示：
采購(gòu)費(fèi)用分配率=該批購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用總額/各種材料的重量(體積、件數(shù)或買(mǎi)價(jià))之和某種購(gòu)入材料采購(gòu)費(fèi)用額=該種購(gòu)入材料的重量(體積、件數(shù)或買(mǎi)價(jià))×采購(gòu)費(fèi)用分配率
某種材料采購(gòu)成本=該種材料買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用
某種購(gòu)入材料采購(gòu)單位成本=該種材料采購(gòu)成本÷該種材料采購(gòu)數(shù)量
材料采購(gòu)成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序應(yīng)按以下三個(gè)有序步驟進(jìn)行：
(1)按材料品種開(kāi)設(shè)多欄式采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)。
(2)按受益原則匯集和分配采購(gòu)成本并記入各種材料采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)。
(3)根據(jù)材料采購(gòu)成本明細(xì)賬戶(hù)資料編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表。
2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)以會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)制造成本法的規(guī)定分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料及主要材料以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。
直接工資是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定比例計(jì)提的福利費(fèi)。
制造費(fèi)用是指制造部門(mén)(分廠、車(chē)間)用于管理生產(chǎn)、組織生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括制造部門(mén)(分廠、車(chē)間)的各種管理人員、技術(shù)人員和其他服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法應(yīng)分別要素費(fèi)用匯集的方法和確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法兩個(gè)方面來(lái)把握。
(1)要素費(fèi)用匯集方法。
要素費(fèi)用匯集的基本要求是：直接成本項(xiàng)目費(fèi)用直接計(jì)入，間接成本項(xiàng)目費(fèi)用先匯集而后分配計(jì)入。
一般來(lái)說(shuō)，直接材料和直接工資直接用于產(chǎn)品制造，可以根據(jù)原始單據(jù)直接計(jì)入生產(chǎn)成本，稱(chēng)為直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的借方。制造費(fèi)用通常不能直接認(rèn)定用于何種產(chǎn)品，稱(chēng)為間接成本項(xiàng)目費(fèi)用，需先將它們匯集到“制造費(fèi)用”賬戶(hù)中，月末，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的借方。這個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與被分配的制造費(fèi)用聯(lián)系密切，有一定的依存關(guān)系。如制定費(fèi)用通�？刹捎蒙�產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)和機(jī)器工時(shí)等比例進(jìn)行分配。
(2)確定生產(chǎn)成本的計(jì)算方法。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本所運(yùn)用的計(jì)算方法，可以歸納為以下公式表示：
間接費(fèi)用分配率=應(yīng)分配間接費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或機(jī)器工時(shí))之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或機(jī)器工時(shí))×間接費(fèi)用分配率
本月完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
本月完工產(chǎn)品單位成本=本月完工產(chǎn)品總成本÷本月完工產(chǎn)品數(shù)量
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算操作技術(shù)處理程序應(yīng)按以下五個(gè)有序步驟來(lái)進(jìn)行：
(1)按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)多欄式生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)。
(2)按受益原則匯集和分配要素費(fèi)用并記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)。主要包括：
①材料費(fèi)用的歸集和分配；
②工資及福利費(fèi)的歸集和分配；
③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配；
④待攤和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。
(3)按受益原則分配制造費(fèi)用并記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)。
(4)分配在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品費(fèi)用并登記各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)。
(5)根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)資料編制生產(chǎn)成本計(jì)算表。
必須指出，本模擬實(shí)習(xí)教材對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，只限于解決按照生產(chǎn)成本對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象總成本和單位成本的最基本方法的處理。因此，在確定成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期以及費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配等方面都比較簡(jiǎn)單，有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更為具體復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法將在有關(guān)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)及其模擬實(shí)習(xí)教材中解決。
3.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)以銷(xiāo)售產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)以會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本項(xiàng)目?jī)H指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資、業(yè)務(wù)費(fèi)等，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再分配計(jì)入已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算應(yīng)貫徹收入與費(fèi)用相配比原則，即本期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，必須與本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入相配比，以便正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。
由于每種產(chǎn)品各自生產(chǎn)的單位成本不盡相同，即同一產(chǎn)品在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行生產(chǎn)，其成本可能高低不一，而本月銷(xiāo)售的產(chǎn)品有可能是本月生產(chǎn)的，也有可能是上月或其他月生產(chǎn)的，也有可能兼而有之。這樣，本月已銷(xiāo)產(chǎn)品的單位成本究竟是多少呢?就必須采用一定的方法進(jìn)行計(jì)算。
產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。其中，加權(quán)平均法的計(jì)算公式如下：
1.加權(quán)平均單位成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期收入產(chǎn)品成本期初結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量+本期收入產(chǎn)品數(shù)量
2.已銷(xiāo)產(chǎn)品總成本=已銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
或：已銷(xiāo)產(chǎn)品總成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期收入產(chǎn)品成本-(期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
3.已銷(xiāo)產(chǎn)品單位成本=已銷(xiāo)產(chǎn)品總成本÷已銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量
以上公式中“加權(quán)平均單價(jià)”是根據(jù)產(chǎn)成品明細(xì)賬戶(hù)資料計(jì)算的。
因此，根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算的特點(diǎn)，可將其操作技術(shù)處理程序列示如下：
(1)按產(chǎn)品開(kāi)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)賬戶(hù)。
(2)根據(jù)產(chǎn)成品明細(xì)賬戶(hù)資料采用一定方法計(jì)算本月已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算表。
會(huì)計(jì)報(bào)表編制
內(nèi)容提要:
會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。它是以日常核算資料為依據(jù)，總括地反映會(huì)計(jì)主體在一定日期或一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過(guò)程的報(bào)告文件。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等日常核算資料所做的最后一步技術(shù)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息，與憑證、賬簿相比更為集中、概括、系統(tǒng)，使用上更為方便。及時(shí)、準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，也是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)報(bào)表按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。
主要會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)稱(chēng)主表，它是反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本指標(biāo)的報(bào)表。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）和現(xiàn)金流量表。
附屬會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)稱(chēng)附表，它是對(duì)主要報(bào)表上的一些重要指標(biāo)作詳細(xì)補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。主要包括利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。
會(huì)計(jì)報(bào)表按其服務(wù)對(duì)象分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。
對(duì)外報(bào)表是指企業(yè)向外提供的供有關(guān)部門(mén)、企業(yè)和個(gè)人使用的報(bào)表，其格式、報(bào)告內(nèi)容必須符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）和現(xiàn)金流量表等及其有關(guān)附表。對(duì)外報(bào)表也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表。
對(duì)內(nèi)報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的不對(duì)外公開(kāi)的報(bào)表，其種類(lèi)、格式和內(nèi)容，可根據(jù)實(shí)際需要自行決定。主要有成本表、現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表、進(jìn)銷(xiāo)存日?qǐng)?bào)表等。對(duì)內(nèi)報(bào)表也稱(chēng)管理報(bào)表。
會(huì)計(jì)報(bào)表按資金周轉(zhuǎn)方式分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。
靜態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其反映方式一般以會(huì)計(jì)報(bào)告期末的余額為特征，如資產(chǎn)負(fù)債表。
動(dòng)態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)情況的報(bào)表，其反映方式一般是以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在一定期間內(nèi)的發(fā)生額為特征，如利潤(rùn)表（或損益表）、現(xiàn)金流量表等。
會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制時(shí)間分為月份報(bào)表和年度報(bào)表。
月份報(bào)表，簡(jiǎn)稱(chēng)月報(bào)，是反映企業(yè)本月份經(jīng)營(yíng)成果與月末財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，每月終編制一次，如利潤(rùn)表（或損益表）、資產(chǎn)負(fù)債表等。
年度報(bào)表，簡(jiǎn)稱(chēng)年報(bào)，是反映企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)成果、年末的財(cái)務(wù)狀況以及年度內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表，每年底編制一次，它包括按規(guī)定報(bào)送的所有會(huì)計(jì)報(bào)表。
5.會(huì)計(jì)報(bào)表按編制的單位分為單位報(bào)表與合并報(bào)表。
單位報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
合并報(bào)表是總公司或企業(yè)集團(tuán)在合并母公司及所屬獨(dú)立子公司業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。另外，在我國(guó)各級(jí)企業(yè)行政主管部門(mén)還要匯總下屬企業(yè)、單位的報(bào)表，編制匯總報(bào)表。
本模擬實(shí)習(xí)教材僅就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等對(duì)外報(bào)送的主要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)習(xí)指導(dǎo)和模擬習(xí)練。
資產(chǎn)負(fù)債表是工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。
利潤(rùn)表（或損益表）是工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的又一主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。
會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)、指標(biāo)一致。
向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完畢，應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由本單位會(huì)計(jì)主管人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行復(fù)核簽章后，方能上報(bào)。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的理論基礎(chǔ)，熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）的基本結(jié)構(gòu)和填制資料來(lái)源，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）編制和報(bào)送的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。
2. 利潤(rùn)表（或損益表）編制方法。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)符合以下四個(gè)基本要求：
第一，數(shù)字要真實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字必須客觀、真實(shí)，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。不應(yīng)以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假，偽選報(bào)表數(shù)字。為了保證報(bào)表數(shù)字真實(shí)可靠，編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須以核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄為依據(jù)。為此，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，必須做到兩點(diǎn)：
其一，按期結(jié)賬。不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。在結(jié)賬之前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都登記入賬，然后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。
其二，認(rèn)真對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查。要認(rèn)真核對(duì)賬目，保證賬證相符和賬賬相符。同時(shí)要清查盤(pán)點(diǎn)企業(yè)、單位的財(cái)產(chǎn)物資，并對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和銀行存款、銀行借款進(jìn)行查詢(xún)核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。
在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后，還應(yīng)檢查賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字、報(bào)表與報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字是否銜接一致，以確保會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。
第二，內(nèi)容要完整。會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類(lèi)、格式和內(nèi)容進(jìn)行編制。對(duì)規(guī)定編制的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，都必須編報(bào)齊全，不得漏編漏報(bào)。對(duì)于應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表指標(biāo)，無(wú)論是表內(nèi)項(xiàng)目，還是補(bǔ)充資料，都必須填列齊全。報(bào)表的表首應(yīng)當(dāng)清晰明了，要清楚地標(biāo)明企業(yè)、單位的確切名稱(chēng)、報(bào)表的標(biāo)題以及日期或報(bào)表所轄時(shí)期。如系合并編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)在標(biāo)題上予以說(shuō)明。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，編制一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。某些重要資料，如果不便列入報(bào)表的主體部分，應(yīng)在括號(hào)內(nèi)說(shuō)明，或以附注等形式加以注明。例如，可以使用幾種不同會(huì)計(jì)方法而選用了某種方法的說(shuō)明，所用會(huì)計(jì)原則、方法或分類(lèi)的改變及其影響的說(shuō)明等等。
第三，編報(bào)要及時(shí)。為了便于報(bào)表使用者及時(shí)、有效地利用會(huì)計(jì)報(bào)表資料，會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照規(guī)定的期限和程序及時(shí)編制與報(bào)送。為此，企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)地組織好日常會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)真做好記賬、算賬、對(duì)賬和按期結(jié)賬等工作。
第四，指標(biāo)要一致。企業(yè)之間的報(bào)表指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能口徑一致，以便于投資者比較不同的投資機(jī)會(huì)。同一個(gè)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，也應(yīng)盡可能保持報(bào)表指標(biāo)的連貫性和可比性，只有在客觀情況發(fā)生變化，確有必要改變?cè)�有的原則、程序和方法時(shí)，才可以作出適當(dāng)?shù)淖兏�。但是�?yīng)當(dāng)充分說(shuō)明這種變化，以及變化的必要性與影響。
下面具體說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或損益表）的編制和報(bào)送方法。
1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制
要真正掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法必須著重把握該表的理論依據(jù)、基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字來(lái)源渠道三個(gè)主要方面。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)
一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由三部分組成：一是表首；二是正表；三是附注及附列資料。
表首，亦稱(chēng)表頭。它有五方面內(nèi)容：一是編制單位名稱(chēng)，說(shuō)明責(zé)任“法人”是誰(shuí)；二是報(bào)表名稱(chēng)，說(shuō)明報(bào)表的性質(zhì)和主題；三是編報(bào)日期，說(shuō)明該表反映內(nèi)容的時(shí)效性，要注意是某一日期；而不是時(shí)期；四是報(bào)表編號(hào)；五是貨幣計(jì)量單位“人民幣：元”。
正表，即該表的主體部分或稱(chēng)基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國(guó)采用賬戶(hù)式，即分為左右兩方來(lái)排列全部反映項(xiàng)目。其中左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，并按資產(chǎn)流動(dòng)性或變現(xiàn)能力強(qiáng)弱依次有序排列。左方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，先列示負(fù)債，并按到期日期有序排列，后列示所有者權(quán)益，并按永久性程序排列。左方合計(jì)金額與右方合計(jì)金額保持平衡。這種結(jié)構(gòu)直觀清晰，便于對(duì)比分析，充分體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一建表依據(jù)的基本要求。
附注及附列資料主要是補(bǔ)充說(shuō)明有關(guān)表內(nèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。
由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時(shí)期期末，即特定日期的財(cái)務(wù)狀況，提供某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)指標(biāo)，而這種靜態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個(gè)賬戶(hù)一定時(shí)期的期末余額。因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字來(lái)源渠道是該報(bào)告期賬簿中各個(gè)賬戶(hù)的期末余額。
通過(guò)第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿登記的模擬實(shí)習(xí)，我們已清楚認(rèn)識(shí)到：每到月末，都要進(jìn)行結(jié)賬和 試算平衡，所有總賬賬戶(hù)余額及其發(fā)生額都已經(jīng)集中到總賬試算平衡表上了；所有明細(xì)賬戶(hù)余額及其發(fā)生額，也都已經(jīng)集中到明細(xì)賬試算平衡表上了。因此，這兩個(gè)表便是產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表的主要依據(jù)。
一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目，可根據(jù)試算表中總賬賬戶(hù)或明細(xì)賬賬戶(hù)的期末余額直接填列，但也有些項(xiàng)目要根據(jù)總賬賬戶(hù)或明細(xì)賬賬戶(hù)余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體編制方法可分述如下：
(1)本表“年初數(shù)”欄的填列，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。?  (2)本表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的填列可分為下面四種情況：
①根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額直接填列的項(xiàng)目。主要有：
短期投資      應(yīng)收票據(jù)      壞賬準(zhǔn)備?
其他應(yīng)收款    累計(jì)折舊      在建工程
無(wú)形資產(chǎn)      遞延資產(chǎn)      固定資產(chǎn)清理
短期借款      應(yīng)付票據(jù)      應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付工資      實(shí)收資本      資本公積
盈余公積      長(zhǎng)期借款      應(yīng)付債券
②報(bào)表中有些項(xiàng)目的名稱(chēng)與賬戶(hù)名稱(chēng)不一致，但由于它們項(xiàng)目的內(nèi)容相同，也可直接根據(jù)總賬賬戶(hù)的期末余額直接填列報(bào)表中的相應(yīng)項(xiàng)目。主要有：
固定資產(chǎn)原價(jià)(“固定資產(chǎn)”賬戶(hù))
未交稅金(“應(yīng)交稅金”賬戶(hù))
其他未交款(“其他應(yīng)交款”賬戶(hù))
未付利潤(rùn)(“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù))
③根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的二級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)填列。這類(lèi)項(xiàng)目是有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)下的明細(xì)賬戶(hù)，因而從有關(guān)賬戶(hù)的二級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)余額分析整理填列。主要有：
應(yīng)收賬款      預(yù)收賬款      應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款      待攤費(fèi)用      預(yù)提費(fèi)用
待處理財(cái)產(chǎn)損益
④根據(jù)賬戶(hù)之間的聯(lián)系，把有關(guān)賬戶(hù)總賬的余額加計(jì)或扣減后填列。這類(lèi)項(xiàng)目與總賬賬戶(hù)名稱(chēng)不一致，但包含的內(nèi)容涉及到幾個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)，需要對(duì)幾個(gè)賬戶(hù)的余額進(jìn)行整理后加計(jì)或扣減后填列。主要有：
貨幣資金：應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)填列。
   存貨：應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”、“代銷(xiāo)商品款“、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶(hù)的期末余額加減合計(jì)后填列。
固定資產(chǎn)凈值：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)余額之差填列。
未分配利潤(rùn)：應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)余額之差填列。
2. 利潤(rùn)表（或損益表）的編制?
要真正掌握利潤(rùn)表（或損益表）的編制方法也必須著重把握表的理論依據(jù)、基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字來(lái)源渠道三個(gè)主要方面。
“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立損益表的理論依據(jù)。
一張完整的利潤(rùn)表（或損益表）其結(jié)構(gòu)由兩部分組成：一是表首；二是正表。
表首，也稱(chēng)表頭，與資產(chǎn)負(fù)債表一樣，同樣是由編制單位、表名、編制時(shí)間、報(bào)表編號(hào)和貨幣計(jì)量單位五部分組成。其中，編制時(shí)間同樣很重要，系指一定會(huì)計(jì)期間，是時(shí)期概念而不是時(shí)點(diǎn)概念，這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表不同。它充分反映了該表反映內(nèi)容的動(dòng)態(tài)特征。
正表，即主體部分或稱(chēng)基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國(guó)采用多步式，即按利潤(rùn)總額的構(gòu)成因素和形成過(guò)程，逐步計(jì)算其余額。這種結(jié)構(gòu)步驟分明，便于具體分析，充分體現(xiàn)了“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一建表依據(jù)的基本要求。
利潤(rùn)表（或損益表）的計(jì)算步驟如下：
第一步：銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額(銷(xiāo)售凈收入)-銷(xiāo)售成本
第二步：銷(xiāo)售利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利-銷(xiāo)售費(fèi)用-銷(xiāo)售稅金及附加
第三步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
第四步：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出+以前年度損益調(diào)整
第五步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
由于利潤(rùn)表（或損益表）是反映企業(yè)某一時(shí)期的收入、費(fèi)用及其最終財(cái)務(wù)成果，即特定時(shí)期的損益情況，提供某一時(shí)期的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，而這種動(dòng)態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個(gè)損益類(lèi)賬戶(hù)一定時(shí)期的發(fā)生額。因此，編制損益表的數(shù)字來(lái)源渠道是該報(bào)告期賬簿中各個(gè)損益類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額。
利潤(rùn)表（或損益表）中反映的數(shù)據(jù)，分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。“本月數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額，在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。“本年累計(jì)數(shù)”一欄，則反映各項(xiàng)目自年初起至本月為止的累計(jì)發(fā)生額。
一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)表（或損益表）中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額分析填列；“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)自年初到本期為止的累計(jì)發(fā)生額分析填列，具體填列方法可分為以下幾種情況：
(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”“營(yíng)業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”和“所得稅”等項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額分析填列。
(2)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)以出”兩個(gè)賬戶(hù)的發(fā)生額分析計(jì)算填列。
(3)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)前述分步計(jì)算公式計(jì)算填列。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送
企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完畢，應(yīng)當(dāng)由本單位會(huì)計(jì)主管人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行復(fù)核后，才能上報(bào)。
會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，應(yīng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，并裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、主管部門(mén)、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、季度和月份、規(guī)定報(bào)送日期和送出日期等。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師，或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。外商投資企業(yè)，股份有限公司等會(huì)計(jì)報(bào)表還須注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，方可上報(bào)。
會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的單位，主要根據(jù)企業(yè)管理體制，同時(shí)考慮國(guó)家綜合平衡工作需要以及增加財(cái)政、信貸監(jiān)督的要求而定。基層企業(yè)一般報(bào)送上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、開(kāi)戶(hù)銀行以及投資人等。
會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限由上級(jí)主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定，各編表單位必須如期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，以便上級(jí)和有關(guān)部門(mén)及時(shí)匯總和利用會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，月報(bào)應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出，年報(bào)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)送。
會(huì)計(jì)檔案整理與保管
內(nèi)容提要:
會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)活動(dòng)中自然形成的，并按照一定的規(guī)律保存?zhèn)洳榈臅?huì)計(jì)信息載體，主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料。
會(huì)計(jì)檔案是一種重要的經(jīng)濟(jì)檔案。它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史記錄，是檢查各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，是總結(jié)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的重要史料。會(huì)計(jì)檔案的整理和保管是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)經(jīng)常性工作。
會(huì)計(jì)檔案在國(guó)家檔案卷宗中從屬于社會(huì)管理檔案類(lèi)或?qū)ｉT(mén)檔案類(lèi)。按會(huì)計(jì)工作性質(zhì)可劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)檔案、預(yù)算會(huì)計(jì)檔案、銀行會(huì)計(jì)檔案；按管理期限可劃分為永久會(huì)計(jì)檔案、定期會(huì)計(jì)檔案；按載體形式可劃分為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他類(lèi)。
會(huì)計(jì)檔案的作用有二：一具有史料作用，二具有查證作用。
各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家檔案局聯(lián)合頒發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行管理。大中型企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)檔案室，小型企業(yè)也應(yīng)有會(huì)計(jì)檔案柜，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。
整理是會(huì)計(jì)檔案管理的重要環(huán)節(jié)。是保存、利用會(huì)計(jì)檔案的前提。會(huì)計(jì)檔案整理就是將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料分門(mén)別類(lèi)、規(guī)范裝訂、按序編號(hào)。
會(huì)計(jì)檔案分類(lèi)方法有兩種：一是年度——形成分類(lèi)法；二是年度——機(jī)構(gòu)分類(lèi)法。
會(huì)計(jì)檔案編號(hào)方法也有兩種：一是“年、限、類(lèi)”的排列編號(hào)方法；二是永久卷大流水方式與定期卷“年、限、類(lèi)”方式相結(jié)合的排列編號(hào)方法。
會(huì)計(jì)檔案始終處于漸進(jìn)性的自毀過(guò)程中。因此，必須作好會(huì)計(jì)檔案的保管、利用以及鑒定和銷(xiāo)毀工作。
會(huì)計(jì)檔案保管要堅(jiān)守兩條制度：一是嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度；二是嚴(yán)格執(zhí)行檢查和移交制度。
保存會(huì)計(jì)檔案的最終目的是為了利用。利用會(huì)計(jì)檔案應(yīng)嚴(yán)格遵守調(diào)閱、查閱的規(guī)章制度。會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管的會(huì)計(jì)檔案保管期滿(mǎn)后，必須由檔案部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同鑒定和嚴(yán)格審核后，方能銷(xiāo)毀。銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)應(yīng)填制“會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀目錄”，并履行有關(guān)規(guī)章制度。
實(shí)習(xí)指導(dǎo)
(一)實(shí)習(xí)目的
本單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確會(huì)計(jì)檔案的主要內(nèi)容，熟悉《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，掌握會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資料的分類(lèi)、編號(hào)、立卷或裝訂成冊(cè)的基本操作技能。
(二)實(shí)習(xí)要點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)檔案整理方法。
2.會(huì)計(jì)檔案分類(lèi)和編號(hào)方法。
3.會(huì)計(jì)檔案保管和利用方法。
4.會(huì)計(jì)檔案鑒定和銷(xiāo)毀方法。
(三)實(shí)習(xí)操作標(biāo)準(zhǔn)
1.會(huì)計(jì)檔案的整理。
(1)會(huì)計(jì)憑證的整理。
會(huì)計(jì)憑證整理要求做到分類(lèi)有序、裝訂整齊牢固、歸檔規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證整理應(yīng)著重把握好分類(lèi)、裝訂和歸檔三個(gè)主要環(huán)節(jié)。
①會(huì)計(jì)憑證的分類(lèi)。首先，要把所有 應(yīng)歸檔的會(huì)計(jì)憑證收集齊全，并根據(jù)記賬憑證的種類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)。一般分為現(xiàn)金收付款憑證、銀行存款收付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證共三類(lèi)五種。根據(jù)不同的種類(lèi)，按時(shí)間或按順序號(hào)逐張排放好。其次，整理記賬憑證的附件，剔除不屬于會(huì)計(jì)檔案范圍和沒(méi)有必要?dú)w檔的一些資料，補(bǔ)充遺漏的必不可少的核算資料。凡超過(guò)記賬憑證寬度和長(zhǎng)度的原始憑證，都要整齊地折疊進(jìn)去。要特別注意裝訂線(xiàn)眼處的折疊方法，防止裝訂以后再也翻不開(kāi)了。再次，清除訂書(shū)針、大頭針、曲別針等金屬物。最后，將每類(lèi)記賬憑證按適當(dāng)厚度分成若干本。每?jī)?cè)的厚度應(yīng)盡量保持一致，但同時(shí)要兼顧科目匯總表的匯總范圍，原則上每?jī)?cè)記賬憑證都應(yīng)有個(gè)科目匯總表，要附在該冊(cè)封面之后，憑證之前。還要注意不能把一張幾頁(yè)的記賬憑證拆開(kāi)分在兩冊(cè)之中。
②會(huì)計(jì)憑證的裝訂。會(huì)計(jì)憑證的裝訂分手工裝訂和機(jī)器裝訂。機(jī)器裝訂如裝訂圖書(shū)，此處不作介紹。這里只說(shuō)明用線(xiàn)繩裝訂的手工操作程序和方法。首先，加具封面。封面應(yīng)用較為結(jié)實(shí)耐磨耐拉扯的牛皮紙為宜。封面與憑證要磕迭整齊，用鐵夾夾緊。然后，用鉛筆在憑證封面的左上角劃一條分角線(xiàn)，將直角分成兩個(gè)45度的角，并在分角線(xiàn)的適當(dāng)位置上選兩個(gè)點(diǎn)打孔，作為裝訂線(xiàn)眼。這兩個(gè)孔眼不能太靠近左上角的頂端，太近了裝訂后難以做到牢固和平整；也不能太靠下了，太下了又容易把原始憑證的內(nèi)容訂進(jìn)去，給查閱帶來(lái)困難�？稍诰嗌辖堑捻敹�2至4厘米的范圍內(nèi)確定兩孔的位置。兩孔之間也不能太近。其次，用尼龍繩分別穿眼，與憑證左上角成對(duì)應(yīng)直角(即形成小正方形)穿繞若干次，扎緊扎牢。最后，用條寬6厘米左右的牛皮紙條作包角紙，先從憑證背面折疊紙條粘貼，再繞向正面折疊粘貼，再繞后背面，裁去一個(gè)三角形粘牢，全部包角紙應(yīng)在憑證左上方形成一個(gè)三角形。以上程序完成后，整個(gè)憑證即成冊(cè)，牢固、美觀、大方，且便于查閱。
具體操作方法如下：
1.加具封面(封面的一般格式如圖表2-1)，磕選整齊，用鐵夾夾緊。
××企業(yè)
××憑證


年月份           共    冊(cè)     本冊(cè)為第      冊(cè)??
本冊(cè)起止號(hào)碼：自          號(hào)至       號(hào)??
會(huì)計(jì)主管：           裝訂人：?


      圖2-1
2.用鉛筆在記賬憑證封面的左上角劃一條分角線(xiàn)，將直角分成兩個(gè)45°角，如圖2-2。
3.在分角線(xiàn)的適當(dāng)位置上選兩個(gè)點(diǎn)打孔，作為裝訂線(xiàn)眼。這兩個(gè)線(xiàn)眼不能太靠近左上角的頂端，太近了裝訂后難以做到平整；也不能太靠下了，太下了又容易把原始憑證的內(nèi)容訂進(jìn)去，給查閱帶來(lái)困難。可在憑證左上角的頂端2至4厘米的范圍內(nèi)確定兩孔的位置，兩孔之間的距離也不能太近。
4.用尼龍線(xiàn)沿虛線(xiàn)方向穿繞若干次扎緊，
5.用一條邊長(zhǎng)為6厘米左右的正方形牛皮紙作包角紙，先從記賬憑證的背面折疊，紙條粘貼成。
6、緊貼憑證的一邊，從背面向正面折疊紙條，粘貼〖BG(!)〖BHDG20mm,K50mm〗
7、將正面未粘疊的紙條向后折疊成一個(gè)三角形，與背面的三角形紙重疊，粘牢。包角后的記賬憑證歸檔。首先要認(rèn)真填好會(huì)計(jì)憑證封面。封面各記事欄是事后查賬和查證有關(guān)事項(xiàng)的最基礎(chǔ)的索引。主要內(nèi)容有“單位及憑證名稱(chēng)”，要寫(xiě)全稱(chēng)，如“宏華工廠收款憑證”或“勝達(dá)工廠記賬憑證”等；“啟用日期”，不要不填或只填月、日，要把年、月、日寫(xiě)全；“本月共××冊(cè)、本冊(cè)是××冊(cè)”要寫(xiě)清楚；“憑證張數(shù)××自×號(hào)至×號(hào)”填本冊(cè)共多少?gòu)埣捌淦鹩櫶?hào)碼；“保管期限”是按規(guī)定要求本冊(cè)憑證應(yīng)保管多少年；“會(huì)計(jì)主管”和“裝訂人”要由會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員分別簽章，并在裝訂角封口處，加蓋騎縫章。其次，要填好卷背上的項(xiàng)目。卷背上一般應(yīng)寫(xiě)上是“某年某月憑證”和案卷號(hào)。案卷號(hào)主要是為了便于保存、查找，一般由檔案部門(mén)統(tǒng)一編號(hào)，卷背上的編號(hào)應(yīng)與封面案卷號(hào)一致。再次，將裝訂好的憑證入盒，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管。
(2)會(huì)計(jì)賬簿的整理
年度終了，各種賬簿(包括倉(cāng)庫(kù)的材料、產(chǎn)成品或商品的明細(xì)分類(lèi)賬)在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一整理。將活頁(yè)賬按頁(yè)碼順序排好，加封面后裝訂成本。然后將各種賬簿按照會(huì)計(jì)科目順序排列，據(jù)以逐本登記《會(huì)計(jì)檔案(會(huì)計(jì)賬簿)封面》，會(huì)計(jì)賬簿封面的有關(guān)內(nèi)容要寫(xiě)全。“機(jī)關(guān)(單位)名稱(chēng)”要寫(xiě)全稱(chēng)；“×××賬”要寫(xiě)賬戶(hù)的全稱(chēng)，不要只寫(xiě)科 目的代號(hào)；“本賬頁(yè)數(shù)”要寫(xiě)賬的有效頁(yè)數(shù)；會(huì)計(jì)主管人員和記賬員都要蓋上章；“保管期限”要填寫(xiě)統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)間。卷脊上必須寫(xiě)上“××××年度××××賬”，寫(xiě)上案卷號(hào)，以便保存利用。
(3)會(huì)計(jì)報(bào)表的整理。
會(huì)計(jì)報(bào)表一般在年度終了后，由專(zhuān)人(一般是主管報(bào)表的人員或財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人)統(tǒng)一收集、整理、裝訂、立卷歸檔。平時(shí)，月(季)度報(bào)表。由主管人員負(fù)責(zé)保存。年終，將全年會(huì)計(jì)表，按時(shí)間順序整理裝訂成冊(cè)，登記《會(huì)計(jì)檔案(會(huì)計(jì)報(bào)表)目錄》，逐項(xiàng)寫(xiě)明報(bào)表名稱(chēng)、頁(yè)數(shù)、歸檔日期等。經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核、蓋章后，由主管報(bào)表人員負(fù)責(zé)裝盒歸檔。
(4)其他會(huì)計(jì)資料的整理。
其他財(cái)會(huì)資料，包括年(季)度成本、利潤(rùn)計(jì)劃、月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、工資計(jì)算表及一些重要的經(jīng)濟(jì)合同也隨同正式會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行收集整理。但是，這部分資料不全部移交檔案部門(mén)，有的在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，由財(cái)會(huì)部門(mén)保存。這就要認(rèn)真篩選，把收集起來(lái)的這些資料，逐件進(jìn)行鑒別，將需移交檔案部門(mén)保管存放的，另行組卷裝訂，按要求裝訂移交。會(huì)計(jì)檔案的整理要規(guī)范化。封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內(nèi)容要按統(tǒng)一的項(xiàng)目印刷、填寫(xiě)。做到收集按范圍，裝訂按標(biāo)準(zhǔn)，整理按規(guī)范。
2.會(huì)計(jì)檔案的分類(lèi)和編號(hào)。
(1)會(huì)計(jì)檔案的分類(lèi)。
會(huì)計(jì)檔案的分類(lèi)，要遵循會(huì)計(jì)檔案的形成規(guī)律和本身固有的特點(diǎn)，從本企業(yè)會(huì)計(jì)檔案的實(shí)際出發(fā)，可選擇下列兩種分類(lèi)方法：
①年度——形成分類(lèi)法。這一方法就是把一個(gè)年度形成的會(huì)計(jì)檔案分為憑證、賬簿、報(bào)表三大類(lèi)。然后分別組成若干保管單位(卷)。這一方法適用于一般企業(yè)、事業(yè)單位。
②年度——機(jī)構(gòu)分類(lèi)法。這一方法就是先把一個(gè)年度內(nèi)形成的會(huì)計(jì)檔案按機(jī)構(gòu)分開(kāi)，然后在機(jī)構(gòu)內(nèi)再按憑證、賬簿、報(bào)表分別組成保管單位(卷)。這種方法一般適用于所屬單位多的企業(yè)以及各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、建設(shè)銀行等部門(mén)。
(2)會(huì)計(jì)檔案的編號(hào)。
為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范化，便于會(huì)計(jì)檔案的管理、查找和利用，根據(jù)會(huì)計(jì)檔案排列“年”(所屬年度)、“限”(保管期限)、“類(lèi)”(種類(lèi))三要素的六種組合方式，可以選用下列兩種排列編號(hào)方法：
①“年、限、類(lèi)”的排列編號(hào)方法。這一方法就是以每一年度的會(huì)計(jì)檔案為一單元。將每個(gè)案卷按不同保管期限，從永久到三年依次排列，然后將同一保管期限的案卷分類(lèi)排列，最后以第一卷“永久”卷為1號(hào)，接下去是2號(hào)，按順序編制目錄號(hào)，這些號(hào)碼也作為案卷號(hào)。這種方法適用于一般的企業(yè)、單位。用這種排列編號(hào)方法，不僅簡(jiǎn)便易行，便于案卷按期移交檔案部門(mén)，而且較好地保持了會(huì)計(jì)檔案的歷史和內(nèi)容的聯(lián)系，避免因到期案卷被銷(xiāo)毀而出現(xiàn)排列號(hào)的中斷或“無(wú)頭”的現(xiàn)象，而且還可適用于將來(lái)會(huì)計(jì)檔案的電腦管理。
②永久卷大流水與定期卷“年、限、類(lèi)”相結(jié)合的排列編號(hào)方法。這一方法就是將當(dāng)年的“永久”卷 中按時(shí)間先過(guò)去、后現(xiàn)在順序排列，用大流水方法編號(hào)，即首卷為“1號(hào)”，以后各卷按順序編下去。其余定期卷，仍以每一年度為一單元，按上述“年、限、類(lèi)”方式排列編號(hào)。這一方法適用于因種種原因會(huì)計(jì)檔案仍由財(cái)會(huì)部門(mén)保管的單位。這種方法雖有同一年永久卷和定期卷被分開(kāi)的缺點(diǎn)，但對(duì)于每一年度永久保管資料不多的單位，可以把幾年的資料合在一起組成一個(gè)卷，有利于節(jié)省卷皮和減少占用空間；同時(shí)25年以后，到期的案卷銷(xiāo)毀了，永久卷不會(huì)出現(xiàn)年年一個(gè)“1”的現(xiàn)象，便于對(duì)永久卷的管理和利用。
3.會(huì)計(jì)檔案的保管和利用。
(1)會(huì)計(jì)檔案的保管。
各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)整理立卷或裝訂成冊(cè)后，如果是當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)保管一年。期滿(mǎn)后，原則上應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。財(cái)會(huì)部門(mén)和經(jīng)辦人員必須按期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會(huì)計(jì)檔案，全部移交檔案部門(mén)，不得自行封倉(cāng)保存。檔案部門(mén)必須按期點(diǎn)收，不得推諉拒絕。檔案部門(mén)接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同原財(cái)會(huì)部門(mén)和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。會(huì)計(jì)檔案的保管一是要嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度。安全是指會(huì)計(jì)檔案完好無(wú)缺，不丟失，不破損，不霉?fàn)�，不被蟲(chóng)蛀。保密是指會(huì)計(jì)檔案的信息不能超過(guò)規(guī)定傳遞的范圍。二是要嚴(yán)格執(zhí)行檢查和移交制度。會(huì)計(jì)檔案除指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管外，有關(guān)單位、人員要定期不定期地檢查會(huì)計(jì)檔案的保存情況，要嚴(yán)格按規(guī)定的程序、技術(shù)方法處理檔案保存中的問(wèn)題。單位合并和建設(shè)項(xiàng)目竣工后的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)隨同單位的全部檔案一并移交上級(jí)指定的單位，并要按照規(guī)定編制移交清冊(cè)，辦理交接手續(xù)。省級(jí)以上機(jī)關(guān)應(yīng)將永久保存的會(huì)計(jì)檔案在本單位保管20年后，省轄市(地)和縣以下機(jī)關(guān)應(yīng)將永久保存的會(huì)計(jì)檔案在本單位保管20年后，連同案卷目錄(一式三份)和有關(guān)檢索工具及參考資料，一并向有關(guān)的檔案館移交。
(2)會(huì)計(jì)檔案的利用。
整理、鑒定、保管會(huì)計(jì)檔案的最終目的，是為了利用。因此，必須加強(qiáng)和重視會(huì)計(jì)檔案的利用工作。調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案應(yīng)履行登記手續(xù)，一般應(yīng)在檔案室查閱。外單位借閱檔案，原件不得借出，如有特殊需要，須報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可在指定地點(diǎn)查閱，歸還時(shí)要清點(diǎn)。查閱會(huì)計(jì)檔案人員，不許在會(huì)計(jì)檔案上做任何記錄、勾、劃和涂改，更不能抽撤單據(jù)，違者應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
4.會(huì)計(jì)檔案的鑒定和銷(xiāo)毀。
(1)會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。
會(huì)計(jì)檔案保管期滿(mǎn)需要銷(xiāo)毀時(shí)，由本單位檔案部門(mén)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)共同鑒定，嚴(yán)格檢查。鑒定后符合銷(xiāo)毀規(guī)定的，才能銷(xiāo)毀。否則，不準(zhǔn)銷(xiāo)毀。
(2)會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀。
首先，銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案要填制“會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀目錄”，將需要銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案的“案卷標(biāo)準(zhǔn)、起止日期、目錄號(hào)、案卷號(hào)、原憑證號(hào)、卷內(nèi)文件張數(shù)”逐項(xiàng)登記后，交檔案部門(mén)編入會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)按規(guī)定保存。其次，要根據(jù)審批程序?qū)徟�。機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案應(yīng)報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷(xiāo)毀。再次，要按規(guī)定監(jiān)銷(xiāo)。各單位在按規(guī)定銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)派人員監(jiān)銷(xiāo)；各級(jí)主管部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)；各級(jí)財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)。監(jiān)銷(xiāo)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，在銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案以前要認(rèn)真清點(diǎn)核對(duì)，銷(xiāo)毀時(shí)要
防止泄密、丟失。銷(xiāo)毀后，檔案部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和各有關(guān)部門(mén)的監(jiān)銷(xiāo)人員要在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀目錄封面上簽字蓋章，歸檔保存，并將監(jiān)銷(xiāo)情況書(shū)面報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)。“文化大革命”期間的會(huì)計(jì)檔案，已經(jīng)超過(guò)保管期限的，可暫時(shí)打包封存，按規(guī)定可暫不做銷(xiāo)毀處理。
綜合模擬實(shí)習(xí)
記賬憑證賬務(wù)處理程序
實(shí)習(xí)目的:
通過(guò)實(shí)習(xí)，全面、系統(tǒng)地掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序下原始憑證的填制和審核；記賬憑證的編制；會(huì)計(jì)賬簿的建立、登記、對(duì)賬、結(jié)賬；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作技能和方法。
  實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)賬簿的建立；
2.記賬憑證的編制；
3.會(huì)計(jì)賬簿的登記；
4.成本的計(jì)算；
5.對(duì)賬、結(jié)賬；
6.編制試算平衡表；
7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表；
8.會(huì)計(jì)資料的歸檔整理。
實(shí)習(xí)操作指導(dǎo)
(一)會(huì)計(jì)賬簿的建立
會(huì)計(jì)賬簿的建立也就是建賬或開(kāi)賬，它是根據(jù)模擬企業(yè)的期初余額或上期期末余額資料及其他資料建立，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬。
(1)總賬的建立
總賬通常采用訂本式，其賬頁(yè)格式為三欄式，它是根據(jù)模擬企業(yè)的期初余額或上期期末余額資料(實(shí)際工作中一般是每年初建一次賬)，按科目順序依次開(kāi)設(shè)的。由于采用訂本式(模擬時(shí)也可采用活頁(yè)式)，每一科目占用一張賬頁(yè)，其中“銀行存款”占用兩頁(yè)。開(kāi)設(shè)時(shí)，每張賬頁(yè)正上方寫(xiě)“總賬”兩字，有些只需在正上方的“賬”字前填寫(xiě)“總”字，然后在“科目”兩字后面填寫(xiě)所開(kāi)賬的科目名稱(chēng)，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，注意的是只能填寫(xiě)一個(gè)科目，每張賬頁(yè)中的總頁(yè)是指所開(kāi)賬的科目在該本賬中的自然順序號(hào)，如“現(xiàn)金”是第一號(hào)即“總頁(yè)”應(yīng)填“1”，“銀行存款”是第二號(hào)即“總頁(yè)”應(yīng)填“2”。每張賬頁(yè)中的分頁(yè)是指總賬所占用賬頁(yè)的面次，如“現(xiàn)金正面為分頁(yè)“1”，反面為分頁(yè)“2”。建賬時(shí)期初余額登記余額欄，“借或貸”根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)余額方向而定。
(2)明細(xì)賬的建立
明細(xì)賬的格式分為三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、平行登記式等格式。三欄式賬頁(yè)與總賬基本相同，“應(yīng)收應(yīng)付款”、“應(yīng)交款”、“短期借款”、“本年利潤(rùn)”
、“利潤(rùn)分配”等明細(xì)賬此種格式。這種格式的賬頁(yè)，開(kāi)頭應(yīng)寫(xiě)“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”等，明細(xì)科目后面寫(xiě)明細(xì)項(xiàng)目，如：“丁市日新商廈”。建賬時(shí)期初余額登記在余額欄。數(shù)量金額式明細(xì)賬主要適用于原材料、產(chǎn)成品等存貨項(xiàng)目，要求在增加、減少、結(jié)存每欄內(nèi)填寫(xiě)數(shù)量、單價(jià)、金額。建賬時(shí)期初余額登記在結(jié)存欄，“借或貸”根據(jù)余額方向而定。“多欄式”明細(xì)賬主要適用于“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬，每張賬頁(yè)中分若干成本費(fèi)用項(xiàng)目登記反映，如“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，它是按單一的產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置，分“直接人工”、“直接材料”、“制造費(fèi)用”登記反映。
   (二)記賬憑證的編制：根據(jù)被模擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)外來(lái)自制各種原始憑證的審核編制收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，即凡是涉及到現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的應(yīng)編制現(xiàn)金或銀行存款收款憑證或付款憑證。注意現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只編現(xiàn)金或銀行存款付款憑證。如將現(xiàn)金存入銀行，只編現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行存款收款憑證。收賬憑證的左上方“借方科目”填“現(xiàn)金”或“銀行存款”，日期要求與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，憑證號(hào)數(shù)填“現(xiàn)收字第×號(hào)”或“銀付字第×號(hào)”，附件填記賬憑證所附原始憑證份數(shù)。摘要欄要求簡(jiǎn)明扼要，“貸方科目”欄填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與銀行存款或現(xiàn)金借方相對(duì)應(yīng)的科目，其名稱(chēng)分一級(jí)科目和明細(xì)科目。填寫(xiě)明細(xì)科目時(shí)，若一級(jí)科目下只設(shè)一個(gè)明細(xì)科目可將明細(xì)科名稱(chēng)直接填于一級(jí)科目同一行次內(nèi)，若多個(gè)明細(xì)科目應(yīng)錯(cuò)行逐次填寫(xiě)，金額一級(jí)填入一級(jí)金額欄，明細(xì)填入明細(xì)金額欄。付款憑證的左上方“貸方科目”填“現(xiàn)金”或“銀行存款”，“借方科目”欄填列與“現(xiàn)金”、“銀行存款”貸方相對(duì)應(yīng)的科目名稱(chēng)。其他同收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目全部填入下方，并按照先借后貸的慣例填寫(xiě)，金額填入與科目對(duì)應(yīng)的行次內(nèi)，借方金額填借方數(shù)，貸方金額填貸方數(shù)，一級(jí)填入一級(jí)金額欄、明細(xì)填入明細(xì)金額欄�？傊�，原始憑證、記賬憑證應(yīng)按要求的內(nèi)容填列完整，符合規(guī)范，以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。
   (三)會(huì)計(jì)賬簿的登記：在記賬憑證核算程序下，總賬、明細(xì)賬、日記賬應(yīng)依據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，每張賬頁(yè)登記的最后一行“摘要”欄，寫(xiě)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣，并加計(jì)借貸方發(fā)生額合計(jì)，結(jié)出余額。同時(shí)，將合計(jì)數(shù)和余額轉(zhuǎn)入次頁(yè)，在次頁(yè)的第一行“摘要”欄中填寫(xiě)“承前頁(yè)”字樣，每月月末在登記完最后一筆業(yè)務(wù)后進(jìn)行月結(jié)。月結(jié)時(shí)，在“摘要”欄中填寫(xiě)“本月發(fā)生額及余額”字樣，借貸金額欄填寫(xiě)本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額數(shù)，并在下方劃通欄單紅線(xiàn)。對(duì)成本費(fèi)用明細(xì)賬，因?yàn)樵擃?lèi)明細(xì)賬只設(shè)計(jì)了借方發(fā)生欄，新月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，在“摘要”欄填寫(xiě)“分配結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，“金額”欄按項(xiàng)目加總，以紅字填寫(xiě)，表示貸方發(fā)生額。
   (四)編制會(huì)計(jì)報(bào)表：在月末結(jié)賬、對(duì)賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)損益類(lèi)賬戶(hù)的貸方或借方發(fā)生額合計(jì)編制損益表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中具體項(xiàng)目的填制見(jiàn)書(shū)中內(nèi)容。
科目匯總表賬務(wù)處理程序
實(shí)習(xí)目的:
通過(guò)實(shí)習(xí)，全面、系統(tǒng)地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序下原始憑證的填制和審核；記賬憑證的編制；科目匯總表的編制；會(huì)計(jì)賬簿的建立、登記、對(duì)賬、結(jié)賬；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作技能和方法。
實(shí)習(xí)要點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)賬簿的建立
2.記賬憑證的編制
3.科目匯總表的編制
4.會(huì)計(jì)賬簿的登記
5.成本的計(jì)算
6.對(duì)賬、結(jié)賬
7.編制試算平衡表
8.編制會(huì)計(jì)報(bào)表
實(shí)習(xí)操作指導(dǎo)：
其操作程序與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同，不同之處在于每定期(5天、10天、15天、一月)編制一次“科目匯總表”，并根據(jù)“科目匯總表”登記“總分類(lèi)賬”。注意“科目匯總表”中所有賬戶(hù)的借貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)要相等，否則，記賬憑證有錯(cuò)，或匯總時(shí)數(shù)額登記、計(jì)算有錯(cuò)。實(shí)務(wù)中此項(xiàng)工作一般是采用登記“丁”字賬的方法過(guò)渡進(jìn)行。